地特三等申論題
107年
[會計] 中級會計學
第 三 題
📖 題組：
甲公司於 X7 年 1 月 1 日以$1,036,295 購入乙企業發行之公司債，面額$1,000,000，票面利率 5%，有效利率 4%，每年 12 月 31 日付息，到期日為 X10 年 12 月 31 日，甲公司將此債券投資歸類為按攤銷後成本衡量債券投資。X7 年底乙企業財務狀況明顯惡化，甲公司因而判斷自原始認列後信用風險已顯著增加，估計存續期間預期信用損失為$120,000。X8 年 12 月 31 日乙企業於支付完債息後發生財務困難，甲公司認為所持有之乙企業公司債已信用減損，估計到期僅可收回本金$800,000，利息為每年$40,000。X9 年底甲公司收到乙企業公司債利息$40,000，乙企業財務狀況於 X9 年底改善，其後應有能力依原始公司債發行條件清償債務。甲公司判定該公司債已不再為信用減損金融資產，惟發生違約風險仍較原始認列時顯著增加，估計存續期間預期信用損失為$60,000。X10 年 12 月 31 日甲公司收到乙企業公司債本金$1,000,000 及利息$50,000。 | 期數 | $1 複利現值 4% | 5% | $1 普通年金現值 4% | 5% | |---|---|---|---|---| | 1 | 0.96154 | 0.95238 | 0.96154 | 0.95238 | | 2 | 0.92456 | 0.90703 | 1.88609 | 1.85941 | | 3 | 0.88900 | 0.86384 | 2.77509 | 2.72325 | | 4 | 0.85480 | 0.82270 | 3.62990 | 3.54595 | 試作：（四捨五入取至整數位）
甲公司於 X7 年 1 月 1 日以$1,036,295 購入乙企業發行之公司債，面額$1,000,000，票面利率 5%，有效利率 4%，每年 12 月 31 日付息，到期日為 X10 年 12 月 31 日，甲公司將此債券投資歸類為按攤銷後成本衡量債券投資。X7 年底乙企業財務狀況明顯惡化，甲公司因而判斷自原始認列後信用風險已顯著增加，估計存續期間預期信用損失為$120,000。X8 年 12 月 31 日乙企業於支付完債息後發生財務困難，甲公司認為所持有之乙企業公司債已信用減損，估計到期僅可收回本金$800,000，利息為每年$40,000。X9 年底甲公司收到乙企業公司債利息$40,000，乙企業財務狀況於 X9 年底改善，其後應有能力依原始公司債發行條件清償債務。甲公司判定該公司債已不再為信用減損金融資產，惟發生違約風險仍較原始認列時顯著增加，估計存續期間預期信用損失為$60,000。X10 年 12 月 31 日甲公司收到乙企業公司債本金$1,000,000 及利息$50,000。 | 期數 | $1 複利現值 4% | 5% | $1 普通年金現值 4% | 5% | |---|---|---|---|---| | 1 | 0.96154 | 0.95238 | 0.96154 | 0.95238 | | 2 | 0.92456 | 0.90703 | 1.88609 | 1.85941 | | 3 | 0.88900 | 0.86384 | 2.77509 | 2.72325 | | 4 | 0.85480 | 0.82270 | 3.62990 | 3.54595 | 試作：（四捨五入取至整數位）
📝 此題為申論題，共 4 小題
小題 (三)
甲公司 X9 年有關債券投資利息收入、信用回復及預期信用損失之分錄。（8 分）
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第三階段減損資產的利息收入依期初「帳面淨額」乘以有效利率認列。若收現金額與原合約利息有差異，將連同總額法之攤銷調整備抵損失。年底信用回復至第二階段，依據新估計餘額迴轉備抵損失。
小題 (一)
甲公司 X7 年有關債券投資利息收入及預期信用損失之分錄。（4 分）
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X7年尚未信用減損，按總帳面金額及有效利率計算利息收入。信用風險顯著增加（第二階段），需認列存續期間預期信用損失。
小題 (二)
甲公司 X8 年有關債券投資利息收入及已信用損失之分錄。（8 分）
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X8年利息仍按未減損之總帳面金額計算。年底發生信用減損（第三階段），需重新估計未來現金流量並以原有效利率折現，推算應有之備抵損失餘額並補提減損。
小題 (四)
甲公司 X10 年 12 月 31 日收取到期公司債本金及利息之分錄。（5 分）
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回復第二階段後，X10年利息收入改按未減損總帳面金額計算。尾差部分在最後一期利息攤銷時調整至面額。到期收回本息後，將剩餘之備抵損失全數迴轉。