地特三等申論題
107年
[財稅行政] 會計學
第 三 題
📖 題組：
甲公司積欠乙公司$2,000,000 票據一紙，到期日為 107 年 12 月 31 日，另外積欠利息$160,000。甲公司因財務困難，於 107 年 1 月 2 日進行債務整理，乙公司同意承受甲公司之舊機器設備一部，用來抵償全部債權。該機器設備之成本為$3,200,000，已提列折舊$1,600,000，公允價值為$1,800,000。乙公司已就該應收票據提列備抵呆帳$160,000，並準備將該機器設備留供自用。相關債務整理之談判費用$20,000，由甲公司於 107 年 1 月 3 日支付。 試作： (一)甲公司於 107 年 1 月 2 日債務整理之分錄。（5 分） (二)甲公司於 107 年 1 月 3 日支付談判費用之分錄。（5 分） (三)乙公司於 107 年 1 月 2 日之分錄。（5 分）
甲公司積欠乙公司$2,000,000 票據一紙，到期日為 107 年 12 月 31 日，另外積欠利息$160,000。甲公司因財務困難，於 107 年 1 月 2 日進行債務整理，乙公司同意承受甲公司之舊機器設備一部，用來抵償全部債權。該機器設備之成本為$3,200,000，已提列折舊$1,600,000，公允價值為$1,800,000。乙公司已就該應收票據提列備抵呆帳$160,000，並準備將該機器設備留供自用。相關債務整理之談判費用$20,000，由甲公司於 107 年 1 月 3 日支付。 試作： (一)甲公司於 107 年 1 月 2 日債務整理之分錄。（5 分） (二)甲公司於 107 年 1 月 3 日支付談判費用之分錄。（5 分） (三)乙公司於 107 年 1 月 2 日之分錄。（5 分）
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (三)
乙公司於 107 年 1 月 2 日之分錄。（5 分）
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乙公司（債權人）收回資產抵債，取得的機器設備應按公允價值入帳（1,800,000）。沖銷原本的應收票據（2,000,000）及應收利息（160,000），同時沖銷已提列的備抵呆帳（160,000）。應收債權淨額（2,160,000 - 160,000 = 2,000,000）與取得資產公允價值（1,800,000）的差額200,000，認列為壞帳費用或債務整理損失。
小題 (一)
甲公司於 107 年 1 月 2 日債務整理之分錄。（5 分）
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甲公司（債務人）以資產抵債，需認列兩項損益：1. 資產處分損益（機器公允價值與帳面金額的差額）；2. 債務整理利益（債務帳面金額與機器公允價值之差額）。機器公允價值1,800,000，帳面金額1,600,000，故處分利益為200,000。免除債務總額為本金2,000,000加上利息160,000，扣除給付的公允價值1,800,000，故債務整理利益為360,000。
小題 (二)
甲公司於 107 年 1 月 3 日支付談判費用之分錄。（5 分）
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債務協商產生的談判費用，依 IFRS 9 規定，於債務消滅時所支付的費用應計入損益，實務上通常認列為當期費用（如手續費或債務整理費用），或可直接作為「債務整理利益」的減項。