第 一 題

【破題】當繼續經營會計基礎不適當，財務報表整體編製基礎錯誤，影響重大且廣泛。 【論述】 依據審計準則公報規定，若會計師認為管理階層採用繼續經營會計基礎編製財務報表係屬不適當，即使財報已充分揭露，會計師仍應出具「否定意見」之查核報告。

【破題】基礎適當且有揭露，意見類型不變，但須增加說明段落提醒使用者。 【論述】 會計師應出具「無保留意見」之查核報告。惟會計師須於查核報告中增加「繼續經營有關之重大不確定性」段落，以提請財務報表使用者注意財務報表附註中有關重大不確定性之揭露，並敘明該等事件或情況顯示企業繼續經營之能力存在重大不確定性，且會計師並未因此而修正查核意見。

【破題】重大不確定性未作適當揭露，構成財務報表不實表達。 【論述】 會計師應視該未揭露事項影響之廣泛程度，出具「保留意見」或「否定意見」之查核報告。此外，會計師應於「保留意見之基礎」或「否定意見之基礎」段中敘明企業繼續經營之能力存在重大不確定性，而財務報表未對此事項作適當揭露。

【破題】企業經營狀況正常，無重大不確定性。 【論述】 由於繼續經營基礎適當，且經查核後認為不存在任何繼續經營之重大不確定性，財務報表無須特別作相關風險揭露，會計師亦無須於查核報告中作任何額外之提醒或說明。

【破題】管理階層拒絕配合評估，構成查核範圍受限制。 【論述】 若管理階層不同意依查核人員之要求對企業繼續經營能力作評估或延伸評估，查核人員將無法取得足夠及適切之查核證據以判斷繼續經營假設是否適當。此屬查核範圍受限制，會計師應視其可能影響之重大性及廣泛程度，出具「保留意見」或「無法表示意見」之查核報告。