高考申論題
107年
[會計] 中級會計學
第 二 題
丙公司有A、B、C三個部門與一個研發中心，並統一由位在臺北的總部指揮。A、B、C部門均為現金產生單位且皆不含商譽，總部建築物及研發中心為三個現金產生單位的共用資產。由於產業環境可能對營運造成不利之重大影響，丙公司於X6年底對其所有資產分別進行減損測試，並獲得資訊如下：
⑴X6 年底，總部建築物及研發中心的帳面金額分別為$280,000、$120,000，剩餘耐用年限均為 4 年。
⑵X6年底，各現金產生單位的淨資產帳面金額（不含共用資產）分別為A部門$155,000、B部門$275,000以及C部門$420,000。A、B以及C部門資產的剩餘耐用年限分別為3年、6年以及4年。
⑶丙公司無法取得各現金產生單位之淨公允價值，因此假設每一個現金產生單位的使用價值均高於淨公允價值。
⑷丙公司認為總部建築物帳面金額以 A、B、C 三個現金產生單位使用坪數為基礎按 2：3：5 來分攤應屬合理，而研發中心的帳面金額則無法以合理一致的基礎分攤至各現金產生單位。
⑸各現金產生單位及全公司未來淨現金流入之折現值如下：A 部門$220,000，B 部門$320,000，C 部門$500,000，全公司則為$1,080,000。
試問：丙公司 X6 年度，B 部門應分攤的減損損失金額？研發中心應分攤的減損損失金額？C 部門應分攤至總部建築物的減損損失金額？（18 分）
⑴X6 年底，總部建築物及研發中心的帳面金額分別為$280,000、$120,000，剩餘耐用年限均為 4 年。
⑵X6年底，各現金產生單位的淨資產帳面金額（不含共用資產）分別為A部門$155,000、B部門$275,000以及C部門$420,000。A、B以及C部門資產的剩餘耐用年限分別為3年、6年以及4年。
⑶丙公司無法取得各現金產生單位之淨公允價值，因此假設每一個現金產生單位的使用價值均高於淨公允價值。
⑷丙公司認為總部建築物帳面金額以 A、B、C 三個現金產生單位使用坪數為基礎按 2：3：5 來分攤應屬合理，而研發中心的帳面金額則無法以合理一致的基礎分攤至各現金產生單位。
⑸各現金產生單位及全公司未來淨現金流入之折現值如下：A 部門$220,000，B 部門$320,000，C 部門$500,000，全公司則為$1,080,000。
試問：丙公司 X6 年度，B 部門應分攤的減損損失金額？研發中心應分攤的減損損失金額？C 部門應分攤至總部建築物的減損損失金額？（18 分）
📝 此題為申論題
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本題測驗含共用資產之現金產生單位(CGU)減損測試。依循由小至大之測試層次：首先將可合理分攤之共用資產（總部建築物）依指定基礎（2:3:5）分攤至各部門，進行第一層次測試，並將各部門損失按其帳面與分攤總部帳面之比例分拆；接著將無法合理分攤之共用資產（研發中心）併入全公司層次進行第二層次測試，將剩餘總減損依各單位第一層次減損後之帳面金額比例作第二次分攤。
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【解題關鍵】依序進行第一層次(含總部)與第二層次(全公司含研發中心)之減損測試，並按各單位帳面金額比例分攤損失。 【解答】 計算：
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