調查局三等申論題
107年
[財經實務組] 中級會計學
第 二 題
📖 題組：
甲公司於 X8 年 1 月 1 日向乙公司承租設備一部，相關資料如下： ⑴該設備之成本為$1,400,000，X8 年 1 月 1 日設備之公允價值為$1,792,132，剩餘耐用年限 8 年，無殘值。 ⑵租期 5 年，不可取消，每年初支付租金$450,000，保險及維修費用估計每年需$50,000，由乙公司負擔。 ⑶估計租期屆滿時設備殘值為$200,000，甲公司保證殘值$100,000，該公司採直線法提列折舊。 ⑷租賃開始時甲公司之增額借款利率為 12%，乙公司之隱含利率為 10%，且為甲公司所知，市場利率為 10%。 （附表：複利現值與年金現值表，略） 試計算：
甲公司於 X8 年 1 月 1 日向乙公司承租設備一部，相關資料如下： ⑴該設備之成本為$1,400,000，X8 年 1 月 1 日設備之公允價值為$1,792,132，剩餘耐用年限 8 年，無殘值。 ⑵租期 5 年，不可取消，每年初支付租金$450,000，保險及維修費用估計每年需$50,000，由乙公司負擔。 ⑶估計租期屆滿時設備殘值為$200,000，甲公司保證殘值$100,000，該公司採直線法提列折舊。 ⑷租賃開始時甲公司之增額借款利率為 12%，乙公司之隱含利率為 10%，且為甲公司所知，市場利率為 10%。 （附表：複利現值與年金現值表，略） 試計算：
📝 此題為申論題，共 4 小題
小題 (二)
X8 年 12 月 31 日甲公司應認列之利息費用。（3 分）
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本題測驗 IFRS 16 承租人會計處理。解題三大關鍵：(1) 釐清「純租金」需扣除非租賃組成部分（維修保險費）；(2) 確認保證殘值「預期將支付金額」（預估殘值大於保證殘值，故為0）；(3) 折現率優先採用已知隱含利率，且因租金為「期初」支付，計算第一年利息時必須先扣除期初已支付的本金。
小題 (一)
X8 年 1 月 1 日甲公司對此租賃資產應入帳之金額。（3 分）
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本題測驗 IFRS 16 下承租人使用權資產的原始認列。考生須注意三個陷阱：1. 折現率的選擇（已知隱含利率優先於增額借款利率）；2. 履約成本（保險及維修）必須從總給付中扣除以求得純租賃給付；3. 保證殘值的處理（僅計入『預期』將支付的金額，若估計殘值大於保證殘值則預期支付為0）。
小題 (三)
X8 年 1 月 1 日乙公司應認列之銷貨收入及銷貨成本之金額。（6 分）
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本題考查製造商或經銷商出租人（銷售型融資租賃）的會計處理。解題時須先剔除租金中的『非租賃組成部分』（保險及維修費），求出實質租金，再運用隱含利率計算『租賃給付現值』（含保證殘值）作為銷貨收入，並以資產成本扣除『未保證殘值現值』求得銷貨成本。
小題 (四)
X8 年 12 月 31 日乙公司應認列之利息收入。（3 分）
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考生看到此題應先釐清「實質租賃給付」與「履約成本」的區別，將每年付出的保險及維修費排除在租賃給付外。接著，利用期初付款的特性，從初始租賃投資淨額（公允價值）中扣除第一期實質租金，再乘以出租人之隱含利率，即可得出該年度利息收入。
IFRS16承租人會計
💡 依IFRS 16衡量租賃負債，分離非租賃部分並按折現率計息。
🔗 承租人利息費用計算流程
- 1 淨額確定 — 總租金扣除非租賃組成部分(如管理費)
- 2 利率選擇 — 知悉隱含利率時必優先採用
- 3 現值衡量 — 包含租金及預期支付殘值之現值
- 4 期初扣除 — 扣除X8/1/1首期給付額(無利息)
- 5 利息計算 — 以支付後餘額乘以折現率得當期費用
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🔄 延伸學習：延伸學習：若租賃條款包含優惠購買選擇權，則折現期與殘值估計將隨之改變。
