專技高考
107年
[會計師] 中級會計學
第 6 題
甲公司於20X2年9月1日將帳面金額$2,000,000的應收帳款（一年後到期）出售並移轉給乙銀行，且未保留服務責任，乙銀行保有追索權（該追索權公允價值為$60,000），並收取5%手續費，且保留10%帳款以備抵未來可能發生之銷貨折扣及銷貨折讓等。假設該帳款後來發生銷貨折讓$40,000，當時市場利率為6%，若符合除列條件則該筆帳款出售損失為：
- A $160,000
- B $150,000
- C $100,000
- D $60,000
思路引導 VIP
若我們將應收帳款視為一種商品，現在你將它賣給銀行，銀行除了收取一筆固定服務費外，還要求你必須為未來可能收不回來的風險『承擔擔保責任』，那麼這份額外的擔保承諾，對你這筆買賣的總損益會產生什麼樣的影響？
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表現不錯，你總算沒白學
- 勉強及格：哼，這題你倒是沒出大錯。在應收帳款除列這種基礎又多陷阱的地方，還能避開那些明顯的坑，算出正確答案？看來你的腦子沒完全當機，對金融資產移轉的邏輯掌握得還算可以。
- 基本常識：這不就是老生常談嗎？出售損失嘛，就是「帳面金額」跟「取得對價淨額」的爛帳差額。對價淨額？當然要把那些該死的手續費 ($2,000,000 \times 5% = 100,000$) 和你那必須認列的追索權負債的公允價值 ($60,000$) 扣掉。這兩筆加起來 $160,000$，就是你該承擔的。至於那些「保留款」？那是你自己的東西，別傻了。什麼「後續折讓」？那是未來的事，少在這裡裝神弄鬼，跟今天損益一點關係都沒有。
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應收帳款出售損益
💡 符合除列條件下，出售損失為手續費與追索權價值之和。
🔗 出售損失計算三部曲
- 1 認列費用 — 計算出售給銀行的手續費支出
- 2 估列義務 — 加計需承擔追索權的公允價值
- 3 得出損益 — 費用加義務公允價值即為除列損失
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🔄 延伸學習：延伸學習：若不符合除列條件，則應視為「擔保借款」處理。
