專技高考申論題
107年
[會計師] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司於20X0年12月31日以公允價值$991,300購入乙公司當日發行十年期公司債，市場利率2.6%，票面利率2.5%，每年12月31日付息，面額$1,000,000，並另支付交易成本$8,700；依公司之管理經營模式，該債券投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產（FVOCI-Debt），並於投資當日估計該債券之12個月預期信用損失金額為$8,000。20X6年底評估該債券自原始認列後信用風險已顯著增加，估計之預期信用損失金額為$60,000，該債券之市場利率為4%，公允價值為$945,552。20X7年底乙公司因發生工安意外，爆發財務危機，20X7年12月31日未支付債券利息，20X7年底該債券之公允價值為$750,000（含積欠利息），甲公司評估20X7年利息無法收取，債券剩餘期間僅能按合約條款之80%收取利息及本金。20X8年12月31日甲公司收到乙公司支付利息$20,000。
甲公司於20X0年12月31日以公允價值$991,300購入乙公司當日發行十年期公司債，市場利率2.6%，票面利率2.5%，每年12月31日付息，面額$1,000,000，並另支付交易成本$8,700；依公司之管理經營模式，該債券投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產（FVOCI-Debt），並於投資當日估計該債券之12個月預期信用損失金額為$8,000。20X6年底評估該債券自原始認列後信用風險已顯著增加，估計之預期信用損失金額為$60,000，該債券之市場利率為4%，公允價值為$945,552。20X7年底乙公司因發生工安意外，爆發財務危機，20X7年12月31日未支付債券利息，20X7年底該債券之公允價值為$750,000（含積欠利息），甲公司評估20X7年利息無法收取，債券剩餘期間僅能按合約條款之80%收取利息及本金。20X8年12月31日甲公司收到乙公司支付利息$20,000。
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
20X0 年有關該債券投資之分錄。（4 分）
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遇到 FVOCI 債務工具，首先須將「交易成本」資本化計入初始帳面價值。接著依 IFRS 9 規定，FVOCI 的減損不直接扣減資產帳面金額，而是透過 OCI 表達。最後，由於是期末取得，須將初始帳面價值（買價+交易成本）調整至當日真正的公允價值，認列未實現評價損益。
小題 (二)
20X7 年有關該債券投資之分錄。（8 分）
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本題測驗 FVOCI 債券在信用風險顯著增加（Stage 2）至信用減損（Stage 3）的會計處理。解題關鍵在於：20X7年初仍為Stage 2，故須以「總帳面金額」計算利息收入；年底落入Stage 3，需重新估計預期現金流量之現值以計提預期信用損失，最後再將帳面價值調整至當期公允價值。
小題 (三)
20X8 年 12 月 31 日認列利息收入之分錄。（3 分）
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本題測驗 IFRS 9 金融資產減損之三階段模型。20X7年底債券違約進入第三階段（已發生信用減損），解題核心在於20X8年的利息收入必須改以「減損後之攤銷後成本（重新估計現金流量折現值）」乘以「原始有效利率」來計算。