專技高考申論題
107年
[會計師] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司與乙客戶於 20X1 年 3 月 1 日簽訂專利權A與專利權B之授權合約，將分別於 20X1 年 3 月 1 日與 4 月 1 日移轉專利權A與專利權B之授權給乙客戶。甲公司係依乙客戶在 20X1 年 3 月至 12 月間以專利權A生產的產品數量，每件收取$5，作為移轉專利權A授權之價金；專利權B之授權則索價$50,000。於 20X1 年 3 月 1 日甲公司估計因乙客戶使用專利權A而致甲公司有權可收取之變動價金高度很有可能為$150,000。 乙公司於甲公司移轉專利權 B 之授權時即支付固定價金$50,000；並自 3 月起，於每月底依當月使用專利權 A 生產產品數量給與變動價金。已知 3 月與 4 月份，使用專利權 A 生產產品之數量分別為 2,200 件、2,500 件。此外，甲公司會計年度為曆年制。
甲公司與乙客戶於 20X1 年 3 月 1 日簽訂專利權A與專利權B之授權合約，將分別於 20X1 年 3 月 1 日與 4 月 1 日移轉專利權A與專利權B之授權給乙客戶。甲公司係依乙客戶在 20X1 年 3 月至 12 月間以專利權A生產的產品數量，每件收取$5，作為移轉專利權A授權之價金；專利權B之授權則索價$50,000。於 20X1 年 3 月 1 日甲公司估計因乙客戶使用專利權A而致甲公司有權可收取之變動價金高度很有可能為$150,000。 乙公司於甲公司移轉專利權 B 之授權時即支付固定價金$50,000；並自 3 月起，於每月底依當月使用專利權 A 生產產品數量給與變動價金。已知 3 月與 4 月份，使用專利權 A 生產產品之數量分別為 2,200 件、2,500 件。此外，甲公司會計年度為曆年制。
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
專利權 A 授權與專利權 B 授權之單獨售價分別為$150,000、$50,000。（4 分）
思路引導 VIP
本題核心測驗 IFRS 15 中關於『智慧財產權授權之使用基礎權利金』的特殊規定。考生應先判斷變動對價與單獨售價的對應關係進行價格分攤，接著必須留意權利金收入不適用一般變動對價之估計（即不能於移轉時依高度很有可能之估計金額提前認列），而必須在『後續使用發生』與『履約義務滿足』兩者較晚發生時，方能依實際數量逐步認列收入。
小題 (二)
專利權 A 授權與專利權 B 授權之單獨售價分別為$120,000、$80,000。（10 分）
思路引導 VIP
本題測驗 IFRS 15 中『變動對價分攤』與『智財權授權之權利金』兩大核心。首先須檢驗變動對價是否符合單獨分攤至特定履約義務的條件；若不符，則所有對價須按相對單獨售價比例重新分攤。接著，適用『使用基礎權利金』之例外規定，收入僅能於實際使用發生與履約義務完成兩者『孰後』時認列。