專技高考申論題
107年
[會計師] 高等會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司於 X1 年初以美元$18,268 取得 A 公司所發行面額美元$20,000、票面利率 3%之公司債，該公司債於每年 12 月 31 日付息，X5 年 12 月 31 日到期，採有效利息法攤銷溢折價，X1 年初該債券之市場利率為 5%。甲公司之功能性貨幣為新臺幣，並將該投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。X1 年 12 月 31 日及 X2 年 12 月 31 日該公司債之公允價值分別為美元$18,247 及美元$18,396。 美元兌新臺幣之相關匯率資料如下： | 日期/期間 | 匯率 | | :--- | :--- | | X1 年 1 月 1 日 | 31.5 | | X1 年 12 月 31 日 | 32.0 | | X1 年平均 | 31.6 | | X2 年 12 月 31 日 | 30.5 | | X2 年平均 | 31.0 | 若不考慮該債券之預期信用損失，試作：
甲公司於 X1 年初以美元$18,268 取得 A 公司所發行面額美元$20,000、票面利率 3%之公司債，該公司債於每年 12 月 31 日付息，X5 年 12 月 31 日到期，採有效利息法攤銷溢折價，X1 年初該債券之市場利率為 5%。甲公司之功能性貨幣為新臺幣，並將該投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。X1 年 12 月 31 日及 X2 年 12 月 31 日該公司債之公允價值分別為美元$18,247 及美元$18,396。 美元兌新臺幣之相關匯率資料如下： | 日期/期間 | 匯率 | | :--- | :--- | | X1 年 1 月 1 日 | 31.5 | | X1 年 12 月 31 日 | 32.0 | | X1 年平均 | 31.6 | | X2 年 12 月 31 日 | 30.5 | | X2 年平均 | 31.0 | 若不考慮該債券之預期信用損失，試作：
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
甲公司該債券投資於 X1 及 X2 年度帳上應認列之利息收入。（4 分）
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面對外幣計價之債券投資，應掌握「先原幣計算、後折算本幣」的原則。先以美元依「有效利息法」計算各期利息收入與攤銷後成本，再將外幣利息收入按當期「平均匯率」折算為功能性貨幣（新臺幣）。
小題 (二)
甲公司該債券投資於 X1 及 X2 年度帳上應認列之兌換（損）益。（6 分）
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判斷本題核心為「外幣 FVOCI 債務工具」之評價。依 IFRS 9 規定，FVOCI 債券認列於『當期損益』之兌換損益，須以『外幣攤銷後成本』為計算基礎；公允價值變動產生之匯兌差額則列入 OCI。因此，解題時請直接計算外幣攤銷後成本之變動，切勿使用年底的公允價值來計算當期兌換損益。
小題 (三)
甲公司該債券投資於 X1 及 X2 年度帳上應認列之其他綜合（損）益。（5 分）
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本題測驗外幣 FVOCI 債券投資之期末評價。核心觀念在於：外幣債券的「外幣兌換損益」是基於「外幣攤銷後成本」計算並認列於本期損益（P/L）；而「累計其他綜合損益（OCI）」則是「期末公允價值（按期末匯率換算）」與「期末攤銷後成本（按期末匯率換算）」兩者間的差額。建議先算出各期末之外幣攤銷後成本，再利用此差額直接推算當期應認列之 OCI。