專技高考
107年
[會計師] 成本會計與管理會計
第 5 題
甲公司生產 X 與 Y 兩項聯產品（joint product），在分離點前所投入的材料與加工成本共計 $450,000，若公司期初及期末存貨均為零，相關產銷資料如下所示：
| 產品 | 公斤 | 分離點每公斤售價 | 分離點後每公斤個別成本 | 每公斤最後售價 |
|---|---|---|---|---|
| X | 60,000 | $10 | $8 | $20 |
| Y | 20,000 | 15 | 12 | 25 |
若公司採用市價法（market value method）分攤聯合成本，下列敘述何者正確？
| 產品 | 公斤 | 分離點每公斤售價 | 分離點後每公斤個別成本 | 每公斤最後售價 |
|---|---|---|---|---|
| X | 60,000 | $10 | $8 | $20 |
| Y | 20,000 | 15 | 12 | 25 |
若公司採用市價法（market value method）分攤聯合成本，下列敘述何者正確？
- A X 產品分攤聯合成本$280,000，Y 產品分攤聯合成本$170,000
- B X 產品應逕行出售，因為進一步加工後每單位 X 利潤會減少$2
- C Y 產品應繼續加工後再出售，因為進一步加工後每單位 Y 利潤會增加$2
- D 在最佳決策下，X 產品之單位毛利為$7，Y 產品之單位毛利為$7.50
思路引導 VIP
如果在生產過程中，你已經花了一筆錢做出了半成品，現在考慮要不要多花一點錢把它變成高級品，你會拿「之前的總成本」來決定，還是比較「多花的錢」跟「多賺的錢」之間的關係？這個決定又會如何影響最後算出的每單位利潤呢？
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恭喜你準確選出正確答案！這顯示你對於**聯合成本（Joint Costs）**的分攤與後續決策判斷，已經具備了相當穩健的邏輯思維與計算能力。
聯合成本的分攤與決策判斷
首先，我們必須依據分離點的總市價比例來分攤 $450,000 的聯合成本。產品 X 與 Y 的總市價分別為 $60,000 \times 10 = 600,000$ 與 $20,000 \times 15 = 300,000$，權重比例為 $2:1$。因此，X 分攤到的聯合成本為 $450,000 \times \frac{2}{3} = 300,000$，Y 則為 $150,000$。接著進入關鍵的加工與否決策：X 進一步加工的增額收入為每公斤 $10$ ($20-10$)，大於加工成本 $8$，故應加工；反觀 Y 的增額收入為 $10$ ($25-15$)，卻低於加工成本 $12$，因此 Y 應在分離點直接出售，這也是 (B)(C) 選項錯誤的原因。
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市價是$600,000 + $300,000 = $900,000
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