專技普考申論題
107年
[記帳士] 租稅申報實務
第 一 題
📖 題組：
請依所得稅法及所得基本稅額條例之規定，回答下列問題： (一)甲公司（總公司在中華民國境內）會計年度為曆年制，於 106 年 7 月 10 日設立，106 年度有課稅所得 8 萬元。107 年初為拓展營運，於香港 及大陸分別設立一分支機構，107 年度總公司課稅所得額為 300 萬元； 香港分支機構同年度所得額為 200 萬元，已納當地所得稅 33 萬元；大 陸分支機構同年度所得額為 150 萬元，已納當地所得稅 37.5 萬元。 不考慮扣繳稅額及暫繳稅額之抵減。 請依所得稅法相關規定分別列式計算甲公司 106 年度及 107 年度實 際應繳納之營利事業所得稅額各為多少元？（10 分）
請依所得稅法及所得基本稅額條例之規定，回答下列問題： (一)甲公司（總公司在中華民國境內）會計年度為曆年制，於 106 年 7 月 10 日設立，106 年度有課稅所得 8 萬元。107 年初為拓展營運，於香港 及大陸分別設立一分支機構，107 年度總公司課稅所得額為 300 萬元； 香港分支機構同年度所得額為 200 萬元，已納當地所得稅 33 萬元；大 陸分支機構同年度所得額為 150 萬元，已納當地所得稅 37.5 萬元。 不考慮扣繳稅額及暫繳稅額之抵減。 請依所得稅法相關規定分別列式計算甲公司 106 年度及 107 年度實 際應繳納之營利事業所得稅額各為多少元？（10 分）
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
請分別列式計算甲公司 106 年度及 107 年度實際應繳納之營利事業所得稅額。
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本題測驗營利事業所得稅兩大重點：一是「營業期間不滿一年」的所得額換算及應納稅額計算（適用106年度舊制稅率17%與半數限制）；二是「境外與大陸所得已納稅額扣抵限額」的計算，須留意107年度起營所稅稅率調高至20%，且香港與大陸來源所得之扣抵限額必須「分別單獨計算」再從總應納稅額中扣除。
小題 (二)
請列式計算乙公司 107 年度之證券交易損益及應計入基本所得額的證券交易所得。
思路引導 VIP
解題首重運用「先進先出法」釐清各批股票的出售成本，精確算出各股票的處分損益。接著須聯想《所得基本稅額條例》第 7 條規定，營利事業出售持有「滿三年」之股票，其當年度損益互抵後若為正數，享有半數免計入基本所得額的優惠，故務必嚴格依持有期間拆分計算。