專技普考
107年
[記帳士] 記帳相關法規概要
第 20 題
下列有關商業會計法規定的認列與衡量原則何者錯誤？
- A 資產及負債之原始認列，以成本衡量為原則
- B 資產之取得，係由非貨幣性資產交換而來者，以換出資產之帳面金額衡量為原則
- C 未來經濟效益很有可能流入或流出商業且項目金額能可靠衡量者，始得認列為資產負債表或綜合損益表之會計項目
- D 受贈資產按公允價值入帳，並視其性質列為資本公積、收入或遞延收入
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當企業決定用一項舊資產去換取另一項新資產時，為了讓財務報表最能反映這項交易在「當前市場」的真實價值，你認為會計處理上應該優先參考該資產在帳本裡留存的過去數據，還是參考該資產在交易當下的市場行情呢？為什麼？
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本題要求選出有關商業會計法中認列與衡量原則的錯誤敘述，正確解答為選項B。依據商業會計法第42條明文規定：「資產之取得，係由非貨幣性資產交換而來者，以公允價值衡量為原則。但公允價值無法可靠衡量時，以換出資產之帳面金額衡量。受贈資產按公允價值入帳，並視其性質列為資本公積、收入或遞延收入。」由此法條可知，因非貨幣性資產交換而取得之資產，在會計衡量上應以「公允價值」為首要原則，僅有在公允價值無法可靠衡量的例外情形下，才會以換出資產之帳面金額進行衡量。選項B將例外情況誤指為衡量原則，顛倒了法條的適用順序，故為錯誤敘述。同時，依據同條文後段規定，受贈資產確實應按公允價值入帳並視性質列為資本公積、收入或遞延收入，這也印證了選項D為正確敘述。綜合以上法理，選項B與法條規定不符，為本題應選之答案。