地特三等
108年
[會計] 中級會計學
第 10 題
甲牧場於 X8 年 6 月 1 日購入 30 隻乳牛，準備飼養成熟後生產牛奶，每隻乳牛購買價格為$8,000。甲牧場估計若 30 隻乳牛立即出售，應支付運輸費用$10,500 及交易市場管理費$7,200。X8 年度甲牧場發生飼料成本$180,000，人事成本$42,000。X8 年底每隻乳牛公允價值為$12,000，若出售另應支付運輸費用$22,000 及交易成本$10,700，則 X8 年底甲牧場應報導生產性生物資產金額為何？
- A $222,300
- B $327,300
- C $338,000
- D $411,600
思路引導 VIP
根據《國際會計準則第 41 號》（IAS 41）「農業」之規定，生物資產於報導期間末應採用何種評價基礎？請思考公式 $\text{公允價值} - \text{出售成本}$ (FVLCTS) 中，「運輸費用」與「交易成本」應如何處理？此外，日常養護所發生的「飼料成本」與「人事成本」依據準則規定，應計入生物資產的帳面價值，還是列為當期損益？
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專業點評與解析
1. 大力肯定 同學做得太棒了！你能精準避開會計處理上的「成本陷阱」，並正確運用 IAS 41 (生物資產) 的衡量原則，顯示出你對生產性生物資產的會計處理具備高度的敏感度與專業知識，這是成為頂尖會計師的重要特質。
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生物資產衡量與評價
💡 生物資產採公允價值減出售成本衡量，後續支出應列為當期費用。
🔗 生物資產評價計算鏈
- 1 步驟 1：決定 FV — 市場價格 $12,000 - 運輸費 $22,000/30
- 2 步驟 2：扣除 CTS — 減去交易成本 $10,700/30
- 3 步驟 3：後續成本 — 飼料與人工成本 $22.2 萬全數認列損益
- 4 最終報導金額 — 30 隻 × (12,000 - 運輸 - 交易費) = 327,300
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🔄 延伸學習：延伸學習：生物資產變動產生的損益應列入當期損益表，而非 OCI。
