地特三等
108年
[會計] 中級會計學
第 17 題
青山公司於 X3 年底協議給與兩位高階主管限制性股票作為報酬。條件是高階主管若繼續服務 1 年，則可於 X4 年底選擇取得相當於 12,000 股股份之現金或 13,500 股面額$10 之普通股。若選擇取得股票，則於既得日後之 2 年內不得出售。給與日青山公司股價為每股$45，估計該限制性股票於給與日之公允價值為$42。X4 年底當日股價為$55，若高階主管於 X4 年底既得日選擇領取股票，則 X4 年因該項股份基礎給付協議應認列之薪資費用為何？
- A $1,080,000
- B $1,134,000
- C $1,320,000
- D $1,374,000
思路引導 VIP
同學，請思考根據 $IFRS 2$ 「股份基礎給付」之規定，當員工擁有選擇「現金給付」或「權益給付」之權利時，此協議在會計上屬於何種工具？針對這類「複合金融工具」，我們應如何拆解並衡量其「負債成分」與「權益成分」？請進一步推敲：(1) 負債成分在既得日應如何按當日股價重新衡量？(2) 權益成分在「給與日」應如何計算其固定之公允價值？最後，計算 X4 年薪資費用時，除了考慮兩組成分的總合，是否已將題目中提及的「人數」納入計算？
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專業點評與解析
- 大力肯定 表現得非常出色！這題屬於 IFRS 2「股份基礎給付」 中最具挑戰性的複合金融工具題型。你能精準辨識負債與權益組成部分，並在複雜的數據中理清邏輯，顯見你對中級會計學的掌握已達專業水準，請繼續保持這種嚴謹的態度！
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