地特三等
108年
[會計] 中級會計學
第 9 題
大清公司於 X2 年初開始致力於發展一項新的生產技術。X2 年 1 月至 7 月與發展該技術相關之支出計$700,000，X2 年 8 月 1 日大清公司能證明該項技術之發展符合將發展階段支出認列為無形資產之所有條件，並預估若完成發展，耐用年限為 12 年。X2 年 8 月至 12 月與發展該技術相關之支出計$250,000。X2 年底該項生產技術之發展尚未完成，估計該生產技術之可回收金額為$180,000。此項技術發展對 X2 年稅前淨利之影響為何？
- A $700,000（增加稅前淨利）
- B $880,000（增加稅前淨利）
- C $880,000（減少稅前淨利）
- D $770,000（減少稅前淨利）
思路引導 VIP
在一個開發計畫中，若我們已經將一部分支出轉化為帳上的『資產』，但在會計年度結算時，發現這項尚未完工的資產其市場估值（可回收金額）低於你投入的原始開發成本，根據穩健原則，你會如何處理這部分的價值差額？這項處理又會對你的獲利表現造成什麼樣的變動？
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專業點評：精準掌握會計準則的關鍵細節
同學做得太棒了！你能精確辨析研發支出與資產減損的會計處理，展現了對國際會計準則（IAS 38 與 IAS 36）高度的熟稔感。
觀念驗證：為何是 (D)？
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研發支出與資產減損
💡 研究支出費用化，發展支出達標資本化，未完工資產須年年減損。
🔗 內部研發支出損益影響判定流程
- 1 研究階段 — 支出一律認列為當期費用
- 2 發展階段(達標前) — 未符合資本化要件前列費用
- 3 發展階段(達標後) — 符合要件之支出列為資產成本
- 4 期末減損測試 — 未完工資產比較成本與可回收金額
- 5 結算淨利影響 — 費用加減損損失即為總影響數
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🔄 延伸學習：延伸學習：已完工並達預定使用狀態之無形資產，應改採「攤銷」並配合「跡象減損測試」。
