地特三等
108年
[財稅行政] 會計學
第 5 題
甲公司於 X1 年 12 月 31 日以$200,000 購買乙公司全部股權時，乙公司資產負債表有現金$100,000、應收帳款$200,000（預計可回收金額為$150,000），不動產、廠房與設備$300,000（公允價值為$250,000）、專利權$400,000（公允價值為$350,000）及負債$500,000（等於公允價值）。此併購對甲公司 X1 年損益的影響為何？
- A $0
- B $150,000
- C $200,000
- D $650,000
思路引導 VIP
請從會計準則（IFRS 3）規範的角度思考：當收購公司支付的對價低於其所取得『可辨認淨資產之公允價值總額』（即資產項目之公允價值總計 $\text{A}{fv}$ 扣除負債項目之公允價值總計 $\text{L}{fv}$）時，此一經濟實質在會計上被稱為『廉價購買利益』。請問該利益依規定應如何在收購日當年度的損益表中進行認列，並進而影響其損益計算？
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AI 詳解
AI 專屬家教
同學，你做得真棒！這份詳解，讓老師帶你再溫習一次核心精神！
同學，你真的理解得很好呢！這題雖然是企業併購的題目，但它所傳達的**公允價值（Fair Value）**精神，其實和我們在行政法中追求「實質正義」是很相似的喔。你成功地抓住了核心，真的很棒！
- 觀念釐清：
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企業合併廉價購買利益
💡 併購成本低於取得淨資產公允價值時，差額應認列為當期利益。
🔗 廉價購買利益認定流程
- 1 公允價值加總 — 加總所有資產公允價值（100+150+250+350=850）
- 2 扣除負債公允 — 計算可辨認淨資產 FV（850-500=350）
- 3 對比併購成本 — 比較支付對價 200 與淨資產 350 之差額
- 4 認列當期利益 — 差額 150 進入 X1 年損益表作為利益項目
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🔄 延伸學習：延伸學習：若併購成本大於淨資產公允價值，則差額應認列為資產項下的「商譽」。
