地特三等
108年
[財稅行政] 會計學
第 6 題
📖 題組：
2019 年甲公司以每股$260 購買 2,000 股乙公司股票，甲公司將股票分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產（FVTOCI）。2019 年 12 月 31 日和 2020 年 12 月 31 日乙公司股票的市場價格分別為$220 及$280。
2019 年甲公司以每股$260 購買 2,000 股乙公司股票，甲公司將股票分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產（FVTOCI）。2019 年 12 月 31 日和 2020 年 12 月 31 日乙公司股票的市場價格分別為$220 及$280。
請問甲公司 2020 年 12 月 31 日的綜合損益表應報導的未實現損益有多少？
- A $120,000 損失
- B $80,000 損失
- C $40,000 利得
- D $120,000 利得
思路引導 VIP
在分析金融資產的評價變動時，請同學思考《國際財務報導準則第 9 號》($IFRS 9$) 關於『綜合損益表』期間損益的表達方式：當我們計算 2020 年度的『當期』評價損益時，其衡量基礎應該是相對於『原始投資成本 $260$』的累計變動，還是相對於『前一年度期末（2019/12/31）已認列評價後的帳面價值 $220$』之變動？若 2019 年底該資產已評價為每股 $220$ 元，則 2020 年底回升至每股 $280$ 元的這段價差，對『該年度』的綜合損益表列報金額有何影響？
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專業點評與解析——如果你勉強算「專業」的話
- 勉強肯定： 喔，看來你這次沒有把「當期」和「累計」混為一談，真是可喜可賀啊！IFRS 9 金融工具 的基本原則，對於一個稍微有點概念的人來說，區分綜合損益表的「流量」與資產負債表的「存量」，應當是常識。這在行政機關檢視企業財報透明度時，就是那種一眼就能看出的低級錯誤，你這次避開了，算你走運。
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FVTOCI 評價損益
💡 FVTOCI 當期公允價值變動應列為其他綜合損益。
| 比較維度 | FVTOCI (其他綜合損益) | VS | FVTPL (損益) |
|---|---|---|---|
| 評價損益位置 | 其他綜合損益 (OCI) | — | 本期損益 (NI) |
| 期末累計餘額 | 權益-其他權益項目 | — | 結轉至保留盈餘 |
| 處分重分類 | 權益工具不得重分類 | — | 不適用 (已在損益中) |
💬FVTOCI 旨在平滑損益表，僅將公允價值變動暫存在權益中。
