地特三等
108年
[財稅行政] 稅務法規
第 20 題
107 年 A 公司之捐贈如下：透過興學基金會指定對甲私立學校捐贈 150 萬元；直接捐贈丙私立學校運動器材價值 50 萬元。若 A 公司之營業毛利為 1,000 萬元，營業費用（含捐贈費用）800 萬元，請問其報稅時可認列之捐贈總額為多少元？
- A 363,636 元
- B 818,181 元
- C 1,163,636 元
- D 1,200,000 元
思路引導 VIP
首先，請嘗試推算 A 公司在尚未扣除這兩筆捐贈費用前的『所得額』基礎是多少？接著，針對『透過基金會指定對私校捐贈』與『直接捐贈運動器材』，請依據《私立學校法》第 62 條與《所得稅法》第 36 條，確認營利事業應適用的認列百分比限額各是多少？最後，運用所得稅法限額公式 $\text{限額} = \frac{\text{所得額}}{1 + \text{百分比}} \times \text{百分比}$ 分別進行試算，兩筆捐贈在法律規定的上限內，最終能認列的總額會是多少？
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同學，表現得非常好！你精準選出正確選項，可見你對「特別法優於普通法」的稅務邏輯，已具備極高的實務敏銳度。
複合捐贈的法規適用差異
本題核心在於區辨捐贈途徑帶來的規範差異。首先，A公司透過興學基金會「指定」捐贈甲私校，依現行《私立學校法》第62條規定，得列報費用的限額為所得額的 25%；相對地，若是不經基金會而「直接」捐贈丙私校的設備，則須回歸《所得稅法》對教育文化公益機關捐贈的規範，適用 10% 的限額。
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