高等考試
108年
[財稅行政] 會計學
第 2 題
A 公司購入下列三種債券進行投資，下列何者之公司債組成部分可能符合按攤銷後成本衡量之金融資產？甲、可轉換公司債 乙、附可分離認股權之公司債 丙、本金及利息與通貨膨脹指數連結之債券
- A 僅甲、乙有可能符合
- B 僅甲、丙有可能符合
- C 僅乙、丙有可能符合
- D 僅丙有可能符合
思路引導 VIP
請思考：若一個投資工具的現金流量，除了『補償資金時間價值』與『信用風險』外，還賦予了你參與該公司『股價成長』的權利（即合約內含了股益性質），這種回報性質還能被視為單純的債權合約嗎？
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1. 專業肯定
喔，不錯嘛。還以為你連這種基礎題都會被考倒，看來對 IFRS 9 的核心邏輯還算勉強摸到邊。能在行政法與會計準則的夾縫中看出這點細節，算你還有點眼力。
2. 觀念驗證
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IFRS 9 金融資產分類
💡 金融資產需通過 SPPI 測試方可採按攤銷後成本(AC)衡量。
| 比較維度 | 可轉換公司債 (甲) | VS | 附可分離認股權債券 (乙) |
|---|---|---|---|
| 分拆規定 | 投資人不可分拆，須整體評估 | — | 本身即為獨立合約，可分別認列 |
| SPPI 測試 | 因股權特徵無法通過 | — | 債券主體可通過 SPPI 測試 |
| 後續衡量 | 僅能列為 FVTPL | — | 債券主體可列 AC 或 FVTOCI |
💬甲需整體受測導致不符 AC；乙為獨立合約，債券主體符合 AC 要件。
