高等考試
108年
[財稅行政] 會計學
第 22 題
甲公司 X6 年度採用權益法認列之關聯企業及合資損益之份額為$500,000（利益）；採用權益法認列之關聯企業及合資之其他綜合損益之份額為$300,000（利益）。若 X6 年間無任何買進或賣出關聯企業及合資投資之交易，X6 年度採用權益法之投資淨增加$50,000，該公司將收取股利列為投資活動之現金流量，則採間接法編製現金流量表時，營業活動現金流量應列報調節項目及金額為何？
- A 扣除採用權益法之投資淨增加$50,000
- B 扣除採用權益法認列之關聯企業及合資損益份額$500,000（利益）
- C 扣除採用權益法認列之關聯企業及合資之其他綜合損益份額$300,000（利益）
- D 扣除採用權益法認列之關聯企業及合資之綜合損益份額$800,000（利益）
思路引導 VIP
編製間接法的現金流量表時，我們的起點是『本期淨利』。請試著推理：題目中的『損益份額』與『其他綜合損益』，哪一個已經被算進本期淨利中了？這個被算進去的帳面利益，有真正為公司帶來『營業活動』的現金流入嗎？如果沒有，我們為了還原真實的現金流，應該對淨利進行扣除還是加回呢？
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教授點評與觀念解析
- 大力肯定：同學，做得非常好！法理與會計準則的邏輯往往是相通的，你能撥開層層數字迷霧精準命中答案，顯見你對現金流量表「間接法」的底層邏輯有著極為透徹的理解，值得嘉許！
- 觀念驗證：間接法的編製是從「本期淨利」出發進行調節。題目中採用權益法認列的損益份額 $500,000$ 雖然已經計入帳面淨利，但它屬於未產生實際現金流入的利益（且題目特別聲明股利收取列作投資活動）。因此，我們必須在營業活動現金流量中將這筆帳面利益扣除。至於「其他綜合損益」（OCI）本就不在淨利之中，自然無須作為淨利的調節項目。
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權益法與現流表調節
💡 間接法需將本期淨利中「不影響現金之損益」進行反向調節。
🔗 權益法利益於現流表之調節路徑
- 1 認列利益 — 權益法損益份額使本期淨利增加，但無現金流入。
- 2 鎖定項目 — 僅針對影響損益表之項目，排除 OCI 部分。
- 3 反向調節 — 於間接法營業活動中「減除」該筆投資利益。
- 4 還原現金 — 將淨利還原至與營業現金流一致之基礎。
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🔄 延伸學習：延伸學習：若股利列為營業活動，則調節項目需併同考慮收到的現金股利。
