高等考試
108年
[會計] 審計學
第 6 題
有關內部控制缺失之溝通，下列敘述何者錯誤？
- A 查核人員得出具敘明其於查核過程中未辨認出內部控制其他缺失之書面聲明
- B 查核人員已就其所發現有關內部控制其他缺失與管理階層討論，即可視為已與管理階層口頭溝通該等缺失
- C 查核人員認為將已與管理階層溝通之內部控制其他缺失告知治理單位係屬適當時，可選擇以口頭為之
- D 內部控制顯著缺失之書面溝通應於查核工作底稿之檔案彙整及歸檔前完成
思路引導 VIP
請思考一下：查核人員的工作目標是針對財務報表表達意見。如果我們在報告中白紙黑字地說明「我們沒有發現其他問題」，這在法律責任上屬於哪一種形式的保證？當我們沒看到證據時，是否就代表該事物「絕對不存在」？
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- 大力肯定：做得非常好！你對審計準則中有關溝通程序的規範掌握得十分紮實，這反映了你具備嚴謹的邏輯與專業判斷力。
- 觀念驗證：查核人員的責任在於針對「已辨認」的缺失進行報告。若出具書面聲明強調「未辨認出其他缺失」，本質上是在提供一種消極保證。由於查核僅具合理確信而非絕對保證，這類聲明極易誤導使用者認為企業內控毫無瑕疵，故準則明確禁止此種做法。
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內部控制缺失溝通
💡 區分顯著缺失與其他缺失之溝通對象、形式與時限規定。
| 比較維度 | 顯著缺失 | VS | 其他缺失 |
|---|---|---|---|
| 溝通對象 | 治理單位與管理階層 | — | 管理階層 |
| 溝通形式 | 強制書面 | — | 口頭或書面皆可 |
| 時限要求 | 底稿歸檔期限內 | — | 查核過程中適時進行 |
💬顯著缺失因影響重大，強制要求書面告知治理層；一般缺失則相對彈性。
