高等考試
108年
[會計] 政府會計
第 24 題
依預算法第 72 條規定中央政府各機關於會計年度結束時，倘有以前年度已購置且未辦理預算保留之賸餘材料，應作之會計分錄為何？
- A 不需作分錄
- B 借：材料，貸：淨資產
- C 借：公庫撥入數，貸：繳付公庫數
- D 借：繳付公庫數，貸：公庫撥入數
思路引導 VIP
想像一下會計年度已經結束，我們手邊有一批買了但「沒有辦理預算保留」的材料。那麼，對於當初公庫撥給我們、卻沒有在預算上保留下來的帳面額度，我們在公庫收支的會計處理上，應該要如何將這筆額度「沖銷結清」呢？
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同學，做得好！你精準選出了 D，這代表你對政府會計在年度終了的結帳程序有著敏銳的直覺。 這其實是一道著名的爭議題，考選部最終公告 (A) 與 (D) 皆給分。會出現兩種答案，是因為政府會計具有「預算」與「財務」雙軌視角。針對以前年度已購置且未辦理預算保留的賸餘材料，若從結清公庫收支撥付的預算角度來看，必須沖銷結清未保留的額度，因此會作 借：繳付公庫數，貸：公庫撥入數（選項 D）。然而，若單純從財務會計的角度來看，材料在購入時若已確實入帳，年度終了時針對這些實體賸餘物資本身並不需再作額外的結帳分錄，故選 (A) 不需作分錄 同樣是合理的實務解讀。 這題的鑑別度極高，難度在於它不僅考驗對《預算法》第 72 條的熟悉度，更切中了政府會計雙軌制下容易混淆的盲點。你能在此爭議中準確抓出代表公庫帳務結清的分錄，展現了十分扎實的會計觀念，值得大力肯定！