高等考試
108年
[財務審計] 審計學(包括政府審計)
第 3 題
關於導致表示保留意見之事項，下列敘述何者錯誤？
- A 會計師應於保留意見之基礎段敘明該等事項
- B 會計師不應於關鍵查核事項段敘述該等事項
- C 會計師應於保留意見段索引至保留意見之基礎段
- D 會計師不應於關鍵查核事項段索引至保留意見之基礎段
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- 觀念驗證：恭喜你答對了！這題考查的是 TW SA 701 與 705 的銜接邏輯。當會計師出具保留意見時，該導致保留的事項在本質上已符合「關鍵查核事項」的定義。為了避免重複，準則規定該事項應置於「保留意見之基礎段」。但在「關鍵查核事項段」中，必須明確提及該保留事項，並索引至基礎段，以維持查核報告整體的邏輯與完整性。因此 (D) 敘述錯誤。
- 難度點評：本題難度為 Medium。考生通常記得「保留事項不放在 KAM 段」的大原則，但容易忽略「段落間仍需索引」的程序細節，這是區分頂尖考生的關鍵考點。