地特三等申論題
108年
[會計] 中級會計學
第 一 題
一、宜蘭公司於 X1 年 1 月 1 日收購羅東公司所有資產與負債，羅東公司有 A、B、C 三個營業部門（均為現金產生單位），且有共用資產與各自商譽。X1 年 12 月 31 日各營業部門資產暨可回收金額如下：
| 項目 | 營業部門 A | 營業部門 B | 營業部門 C |
|---|---|---|---|
| 存貨 | $360 | $240 | $300 |
| 生產設備 | 900 | 1,230 | 1,680 |
| 累計折舊-生產設備 | (180) | (960) | (930) |
| 建築物 | 2,460 | 2,250 | 1,380 |
| 累計折舊-建築物 | (1,260) | (1,140) | (1,020) |
| 土地 | 600 | 900* | 450 |
| 商譽 | 120 | 150 | 90 |
| 共用資產 | 600 | 450 | 360 |
| 可回收金額 | 3,510 | 2,700 | 2,400 |
*該項資產之公允價值減出售費用後=$879
試作：宜蘭公司 X1 年 12 月 31 日認列減損損失的分錄（數字計算至整數，小數點以下四捨五入）。（15 分）
| 項目 | 營業部門 A | 營業部門 B | 營業部門 C |
|---|---|---|---|
| 存貨 | $360 | $240 | $300 |
| 生產設備 | 900 | 1,230 | 1,680 |
| 累計折舊-生產設備 | (180) | (960) | (930) |
| 建築物 | 2,460 | 2,250 | 1,380 |
| 累計折舊-建築物 | (1,260) | (1,140) | (1,020) |
| 土地 | 600 | 900* | 450 |
| 商譽 | 120 | 150 | 90 |
| 共用資產 | 600 | 450 | 360 |
| 可回收金額 | 3,510 | 2,700 | 2,400 |
*該項資產之公允價值減出售費用後=$879
試作：宜蘭公司 X1 年 12 月 31 日認列減損損失的分錄（數字計算至整數，小數點以下四捨五入）。（15 分）
📝 此題為申論題
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本題測驗現金產生單位（CGU）之減損測試與分攤。應先計算各部門包含商譽及共用資產之帳面總額，與可回收金額比較求出減損損失。分攤時依序先沖銷商譽，剩餘按比例分攤至其他資產，並留意個別資產之帳面金額不得低於其公允價值減處分成本的底限（如本題 B 部門之土地）。另外，存貨受 IAS 2 規範，不參與 IAS 36 減損之比例分攤。
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【解題關鍵】資產減損之分攤原則（先分攤至商譽，剩餘按帳面金額比例分攤，但不得低於公允價值減處分成本、使用價值或零之最高者）。 【解答】 計算：
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