地特三等申論題
108年
[會計] 審計學
第 三 題
📖 題組：
報載潤寅公司與福懋實業、中纖等上市櫃公司從事假交易，以不實應收帳款向 14 家銀行詐貸 84 億元。調查局於今（108）年 11 月 1 日搜索中纖公司，中纖公司乃於當天及 2 日後兩次發布重大訊息，如下： | 日期 | 訊息內容 | |---|---| | 11.1 | 法務部調查局北部地區機動工作站於民國 108 年 11 月 1 日上午 9 點左右，依臺灣臺北地方法院 108 年聲搜字001170 號，調閱本公司核決權限表、員工基本資料表、印鑑使用管理辦法、收文簿等文件。
本公司全力配合。本公司之營運、財務一切正常，不受影響。 | | 11.3 | 補充說明 108 年 11 月 1 日公告係關於潤寅公司涉嫌詐貸案乙事，本公司配合法務部調查局調閱相關資料。鑑於本案已進入偵查階段，係屬員工個人行為被調查，本公司將全力配合。 | 上述潤寅公司從事的假交易，是銷貨交易。 審計學教科書在談論銷貨交易的查核時，所涉及的憑證，一般有：受查客戶的顧客所開立的訂單（customer order）、受查客戶自己憑之開立的銷貨單（sales order）、出貨單（shipping documents）、銷貨統一發票（sales invoice，GUI）；至於檔案、表冊，則有：銷貨交易檔（sales transaction file）、銷貨日記簿（sales journal）、應收帳款主檔（accounts receivable master file）、應收帳款試算表（accounts receivable trial balance），以及客戶對帳單（月報表，monthly statement）等。 試問：（每小題 8 分，共 32 分）
報載潤寅公司與福懋實業、中纖等上市櫃公司從事假交易，以不實應收帳款向 14 家銀行詐貸 84 億元。調查局於今（108）年 11 月 1 日搜索中纖公司，中纖公司乃於當天及 2 日後兩次發布重大訊息，如下： | 日期 | 訊息內容 | |---|---| | 11.1 | 法務部調查局北部地區機動工作站於民國 108 年 11 月 1 日上午 9 點左右，依臺灣臺北地方法院 108 年聲搜字001170 號，調閱本公司核決權限表、員工基本資料表、印鑑使用管理辦法、收文簿等文件。
本公司全力配合。本公司之營運、財務一切正常，不受影響。 | | 11.3 | 補充說明 108 年 11 月 1 日公告係關於潤寅公司涉嫌詐貸案乙事，本公司配合法務部調查局調閱相關資料。鑑於本案已進入偵查階段，係屬員工個人行為被調查，本公司將全力配合。 | 上述潤寅公司從事的假交易，是銷貨交易。 審計學教科書在談論銷貨交易的查核時，所涉及的憑證，一般有：受查客戶的顧客所開立的訂單（customer order）、受查客戶自己憑之開立的銷貨單（sales order）、出貨單（shipping documents）、銷貨統一發票（sales invoice，GUI）；至於檔案、表冊，則有：銷貨交易檔（sales transaction file）、銷貨日記簿（sales journal）、應收帳款主檔（accounts receivable master file）、應收帳款試算表（accounts receivable trial balance），以及客戶對帳單（月報表，monthly statement）等。 試問：（每小題 8 分，共 32 分）
📝 此題為申論題，共 4 小題
小題 (三)
請替調查局針對偵查銷貨交易，訂定偵查程序。
前述偵查程序，須配合其搜索所取得之文件。
前述偵查程序，須配合其搜索所取得之文件。
思路引導 VIP
結合調查局取得的四項內控/人事文件（核決、員工、印鑑、收文），設計出具體的舞弊偵查程序。
小題 (一)
上列教科書上的憑證、檔案及表冊，與那些功能有關？涉及那些帳戶？
回答時，請用下表之格式：
| 帳戶 | 企業功能 | 原始憑證 | 檔案表冊 |
|---|---|---|---|
| 1.銷貨 | 1.處理客戶訂單 | 1.顧客開立的訂單 | …… |
| …… | …… | …… | …… |
| …… | …… | …… | …… |
回答時，請用下表之格式：
| 帳戶 | 企業功能 | 原始憑證 | 檔案表冊 |
|---|---|---|---|
| 1.銷貨 | 1.處理客戶訂單 | 1.顧客開立的訂單 | …… |
| …… | …… | …… | …… |
| …… | …… | …… | …… |
思路引導 VIP
思考銷貨交易循環的各個步驟（接單、出貨、開發票、入帳）所對應的帳戶、憑證與檔案，並填入表格。
小題 (二)
調查局搜索時所調閱之文件，根據重大訊息，為核決權限表、員工基本資料表、印鑑使用管理辦法、收文簿等。
(1)您覺得這些文件是否完整？
(2)請逐一描述調查局取得攸關文件的目的，並彙總說明為何這些文件與教科書所述原始憑證、檔案表冊不同？
回答此題的第二部分時，請使用下表之格式：
| 調查局調閱文件之名稱 | 調查局的目的 |
|---|---|
(1)您覺得這些文件是否完整？
(2)請逐一描述調查局取得攸關文件的目的，並彙總說明為何這些文件與教科書所述原始憑證、檔案表冊不同？
回答此題的第二部分時，請使用下表之格式：
| 調查局調閱文件之名稱 | 調查局的目的 |
|---|---|
思路引導 VIP
評估調查局調閱文件是否涵蓋了交易的核心憑證，並分析檢調單位「追查犯罪/責任歸屬」與會計師「查核財報允當性」在目的上的差異。
小題 (四)
中纖 11 月 3 日的重大訊息，強調調查局是在調查該公司員工的個人行為，而非該公司的行為，該公司會全力配合。您是中纖的財務報表查核會計師，是否可以因客戶於 11 月 3 日發出重大訊息，指明係屬員工個人行為的緣故，而不去關心調查局採取行動？理由何在？
回答此題時，請採用審計準則公報第 29 號「法令遵循之考量」的說法。審計準則公報第 29 號第 2 條規定，所謂「未遵循法令事項」，係指「受查者業務經營涉有違反法令規定之情事，其型態包括應作為而不作為，或不應作為而作為。此類事項，不論故意與否，凡以受查者名義或以其管理階層或員工之名義代表受查者所從事者，均屬之，但不包括管理階層或員工個人從事與受查者業務經營無關之不當行為」。
回答此題時，請採用審計準則公報第 29 號「法令遵循之考量」的說法。審計準則公報第 29 號第 2 條規定，所謂「未遵循法令事項」，係指「受查者業務經營涉有違反法令規定之情事，其型態包括應作為而不作為，或不應作為而作為。此類事項，不論故意與否，凡以受查者名義或以其管理階層或員工之名義代表受查者所從事者，均屬之，但不包括管理階層或員工個人從事與受查者業務經營無關之不當行為」。
思路引導 VIP
運用三段論法，引用公報定義涵攝本案事實，說明員工以公司名義進行假交易涉犯未遵循法令事項，會計師必須關注。