地特四等申論題
108年
[會計] 政府會計概要
第 一 題
甲機關之交通設備與乙機關之機械設備，於民國 107 年 12 月 31 日進行資產交換，交換資產公允價值價差部分，雙方同意採現金收付，資產於交換日當天之相關資料如下：
| | 甲機關 | 乙機關 |
|---|---|---|
| 取得日期 | 民國 100 年 12 月 20 日 | 民國 105 年 9 月 20 日 |
| 原始成本 | $1,000,000 | $600,000 |
| 耐用年數 | 10 年 | 5 年 |
| 估計殘值 | 100,000 | 30,000 |
| 折舊提列 | 按月計提 | 按月計提 |
情況一：若上述交換不具商業實質，交換時僅知乙機關之資產公允價值為$400,000，且雙方無現金收付之情況。
情況二：若上述交換具商業實質，交換時僅知甲機關之資產公允價值為$320,000，且雙方無現金收付之情況。
情況三：若上述交換具商業實質，交換時甲機關之資產公允價值為$350,000，乙機關之資產公允價值為$400,000，且甲機關支付現金$50,000 給乙機關。
情況四：若上述交換具商業實質，交換時甲機關之資產公允價值為$420,000，乙機關之資產公允價值為$390,000，且乙機關支付現金$30,000 給甲機關。
依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，分別列出情況一及情況二，乙機關資本資產帳應有之分錄。並分別列出情況三及情況四，乙機關普通公務帳應有之分錄。（25 分）（各項分錄之會計科目應以第四級科目名稱為準，若無分錄亦應註明，否則不予給分。）
| | 甲機關 | 乙機關 |
|---|---|---|
| 取得日期 | 民國 100 年 12 月 20 日 | 民國 105 年 9 月 20 日 |
| 原始成本 | $1,000,000 | $600,000 |
| 耐用年數 | 10 年 | 5 年 |
| 估計殘值 | 100,000 | 30,000 |
| 折舊提列 | 按月計提 | 按月計提 |
情況一：若上述交換不具商業實質，交換時僅知乙機關之資產公允價值為$400,000，且雙方無現金收付之情況。
情況二：若上述交換具商業實質，交換時僅知甲機關之資產公允價值為$320,000，且雙方無現金收付之情況。
情況三：若上述交換具商業實質，交換時甲機關之資產公允價值為$350,000，乙機關之資產公允價值為$400,000，且甲機關支付現金$50,000 給乙機關。
情況四：若上述交換具商業實質，交換時甲機關之資產公允價值為$420,000，乙機關之資產公允價值為$390,000，且乙機關支付現金$30,000 給甲機關。
依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，分別列出情況一及情況二，乙機關資本資產帳應有之分錄。並分別列出情況三及情況四，乙機關普通公務帳應有之分錄。（25 分）（各項分錄之會計科目應以第四級科目名稱為準，若無分錄亦應註明，否則不予給分。）
📝 此題為申論題
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本題考查政府會計中資本資產交換之會計處理。解題關鍵在於：第一，正確計算交換日換出資產之累計折舊與帳面金額；第二，判斷交換是否具商業實質，以決定換入資產之入帳成本（具商業實質以公允價值入帳，不具商業實質以換出資產帳面金額入帳）；第三，熟悉新制下「資本資產帳」與「普通公務帳」之分錄差異，普通公務帳僅就實際現金收支部分入帳。
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【解題關鍵】先求出交換日換出資產之帳面金額，再依據是否具商業實質及有無現金收付，分別作資本資產帳與普通公務帳之分錄。 【解答】 計算：換出資產（乙機關機械設備）帳面金額
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