高考申論題
108年
[會計] 中級會計學
第 二 題
📖 題組：
甲公司於 X0 年 12 月 31 日之流通在外普通股數為 1,000,000 股，該公司 X1 年 1 月 1 日與 10 位擔任管理職能之高階主管達成協議，約定每位主管將可無償領取每股面額$10 之限制型股票 10,000 股作為酬勞計畫，並於同日發放該限制型股票。但激勵計畫之既得條件為員工需於 X2 年底前仍在職服務，故該限制型股票於 X2 年底前由甲公司交付信託，不得轉讓，如果員工在閉鎖期間內離職，應返還該限制型股票。自 X3 年 1 月 1 日起，該批股票則可由員工自由轉讓流通。 相關資料如下： | | X1 年 1 月 1 日 | X1 年 12 月 31 日 | X2 年 12 月 31 日 | |---|---|---|---| | 甲公司無任何限制股票之每股市價 | $100 | $110 | $107 | | 甲公司限制型股票之每股公允價值 | $90 | $105 | $107 | | 估計 X2 年底前將離職主管之人數 | 2 | 3 | 1 | | 截至該年底前實際離職主管之人數 | NA | 1 | 1 | | 當年度之稅後淨利 | NA | $17,000,000 | $19,620,000 | | 該年度股票之平均市價 | NA | $105 | $108 | | 限制型股票於該年度期末尚須提供勞務每股之公允價值 | NA | $80 | $0 | 試作： (一)甲公司 X1 年 1 月 1 日、12 月 31 日及 X2 年 12 月 31 日應有之分錄。（16 分） (二)分別計算甲公司 X1 年度及 X2 年度之基本每股盈餘與稀釋每股盈餘。（各項數值請計算至小數點後 2 位四捨五入）（10 分）
甲公司於 X0 年 12 月 31 日之流通在外普通股數為 1,000,000 股，該公司 X1 年 1 月 1 日與 10 位擔任管理職能之高階主管達成協議，約定每位主管將可無償領取每股面額$10 之限制型股票 10,000 股作為酬勞計畫，並於同日發放該限制型股票。但激勵計畫之既得條件為員工需於 X2 年底前仍在職服務，故該限制型股票於 X2 年底前由甲公司交付信託，不得轉讓，如果員工在閉鎖期間內離職，應返還該限制型股票。自 X3 年 1 月 1 日起，該批股票則可由員工自由轉讓流通。 相關資料如下： | | X1 年 1 月 1 日 | X1 年 12 月 31 日 | X2 年 12 月 31 日 | |---|---|---|---| | 甲公司無任何限制股票之每股市價 | $100 | $110 | $107 | | 甲公司限制型股票之每股公允價值 | $90 | $105 | $107 | | 估計 X2 年底前將離職主管之人數 | 2 | 3 | 1 | | 截至該年底前實際離職主管之人數 | NA | 1 | 1 | | 當年度之稅後淨利 | NA | $17,000,000 | $19,620,000 | | 該年度股票之平均市價 | NA | $105 | $108 | | 限制型股票於該年度期末尚須提供勞務每股之公允價值 | NA | $80 | $0 | 試作： (一)甲公司 X1 年 1 月 1 日、12 月 31 日及 X2 年 12 月 31 日應有之分錄。（16 分） (二)分別計算甲公司 X1 年度及 X2 年度之基本每股盈餘與稀釋每股盈餘。（各項數值請計算至小數點後 2 位四捨五入）（10 分）
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (二)
分別計算甲公司 X1 年度及 X2 年度之基本每股盈餘與稀釋每股盈餘。（各項數值請計算至小數點後 2 位四捨五入）（10 分）
思路引導 VIP
未既得之限制型股票不計入基本 EPS 的流通在外股數。計算稀釋 EPS 時，採用庫藏股法，以「期中平均未提供勞務之公允價值」作為假設行使價格，並依據當期預期既得的股數計算增量普通股。
小題 (一)
甲公司 X1 年 1 月 1 日、12 月 31 日及 X2 年 12 月 31 日應有之分錄。（16 分）
思路引導 VIP
限制型股票給與日應以公允價值衡量總酬勞成本，同時認列股本及「未賺得酬勞」（權益減項）。期末依據最新估計的既得人數認列當期薪資費用，並針對實際離職者沒收股票，沖銷對應的股本、資本公積與未賺得酬勞。