高考申論題
108年
[會計] 審計學
第 三 題
假設受查者為上市公司，請根據我國審計準則公報最新規範，在下列各獨立情況下，若會計師在查核報告須溝通相關事項時，應納入最主要之「段落名稱」為何？（請於試卷上依下列格式作答，否則不予計分）（14 分）
| 情況 | 段落名稱 |
|---|---|
| 例 | 關鍵查核事項 |
| 1. | …… |
1.受查公司發生向關係人取得不動產，以及貸與資金予關係人之重大交易，因公司無法合理說明上述不動產交易之合理價格，也無法合理評估貸款予關係人之還款條件，也未能釐清借款人提供擔保品之價格鑑定，會計師無法對該等交易取得足夠及適切之查核證據，無法判斷是否須作必要之調整，故出具無法表示意見。
2.受查公司連年鉅額虧損，且負債總額超過資產總額甚多。會計師判斷該等情況顯示公司繼續經營之能力存在重大不確定性，但未因此出具修正式意見。
3.受查公司將機器耐用年限縮短二分之一，並大幅降低殘值之估計，並在財務報表附註中揭露此項會計估計變動。會計師認為此會計估計變動可反應市場競爭變化，會計師判斷上述會計估計變動對使用者瞭解財務報表係屬重要。會計師不因上述事項而須修正查核意見，上述事項亦未被決定須於關鍵查核事項中溝通。
4.受查公司前期財務報表因偏離適用之財務報導架構，會計師已出具保留意見之查核報告。本期公司已依照適用之財務報導架構修正前期之會計偏離事項，並重編前期之財務報表。因此，會計師對公司前期財務報表所表示之意見更新為無保留意見。依會計師之判斷，此項更新對使用者瞭解查核工作、會計師查核財務報表之責任或查核報告係屬攸關。
5.受查公司係電子產品代工製造，公司存貨評價會計政策係採成本與淨變現價值孰低。惟電子產品營業週期短暫，過時零件存貨之淨變現價值甚低，影響公司營業損益甚巨，故會計師將存貨評價列為對財務報表之查核最為重要之事項，亦是與治理單位溝通之事項，並敘述如何於查核中因應該事項。
6.受查公司去年度財務報表係由其他會計師查核，並出具無保留意見之查核報告。會計師認為此項資訊對使用者瞭解查核工作、會計師查核財務報表之責任或查核報告係屬攸關。
7.受查公司期後發生火災，公司已於財務報表附註揭露此期後事項，會計師出具無保留意見之查核報告，但會計師判斷上述期後事項對使用者瞭解財務報表係屬重要。
| 情況 | 段落名稱 |
|---|---|
| 例 | 關鍵查核事項 |
| 1. | …… |
1.受查公司發生向關係人取得不動產，以及貸與資金予關係人之重大交易，因公司無法合理說明上述不動產交易之合理價格，也無法合理評估貸款予關係人之還款條件，也未能釐清借款人提供擔保品之價格鑑定，會計師無法對該等交易取得足夠及適切之查核證據，無法判斷是否須作必要之調整，故出具無法表示意見。
2.受查公司連年鉅額虧損，且負債總額超過資產總額甚多。會計師判斷該等情況顯示公司繼續經營之能力存在重大不確定性，但未因此出具修正式意見。
3.受查公司將機器耐用年限縮短二分之一，並大幅降低殘值之估計，並在財務報表附註中揭露此項會計估計變動。會計師認為此會計估計變動可反應市場競爭變化，會計師判斷上述會計估計變動對使用者瞭解財務報表係屬重要。會計師不因上述事項而須修正查核意見，上述事項亦未被決定須於關鍵查核事項中溝通。
4.受查公司前期財務報表因偏離適用之財務報導架構，會計師已出具保留意見之查核報告。本期公司已依照適用之財務報導架構修正前期之會計偏離事項，並重編前期之財務報表。因此，會計師對公司前期財務報表所表示之意見更新為無保留意見。依會計師之判斷，此項更新對使用者瞭解查核工作、會計師查核財務報表之責任或查核報告係屬攸關。
5.受查公司係電子產品代工製造，公司存貨評價會計政策係採成本與淨變現價值孰低。惟電子產品營業週期短暫，過時零件存貨之淨變現價值甚低，影響公司營業損益甚巨，故會計師將存貨評價列為對財務報表之查核最為重要之事項，亦是與治理單位溝通之事項，並敘述如何於查核中因應該事項。
6.受查公司去年度財務報表係由其他會計師查核，並出具無保留意見之查核報告。會計師認為此項資訊對使用者瞭解查核工作、會計師查核財務報表之責任或查核報告係屬攸關。
7.受查公司期後發生火災，公司已於財務報表附註揭露此期後事項，會計師出具無保留意見之查核報告，但會計師判斷上述期後事項對使用者瞭解財務報表係屬重要。
📝 此題為申論題
思路引導 VIP
分析七個獨立情境所適用的查核報告段落：(1) 無法取得證據致出具無法表示意見，應列於「無法表示意見之基礎」。(2) 未致修正式意見之繼續經營疑慮，應單列「繼續經營相關之重大不確定性」。(3) 財報已揭露且對瞭解財報重要之事項，列「強調事項」。(4) 未揭露於財報但對瞭解查核工作攸關者，列「其他事項」。(5) 查核最為重要且與治理單位溝通者，為「關鍵查核事項」。(6) 前期由其他會計師查核屬「其他事項」。(7) 重大期後事項且已揭露，屬「強調事項」。
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【解題關鍵】依據審計準則公報對查核報告各段落（無法表示意見之基礎、繼續經營相關之重大不確定性、強調事項、其他事項、關鍵查核事項）之規範進行判斷。 【解答】 | 情況 | 段落名稱 |
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