高考申論題
108年
[會計] 政府會計
第 三 題
📖 題組：
上級主計機關查核甲公務機關 107 年度決算及會計帳務之處理，發現下列錯誤事項，要求甲機關會計單位根據財務報告認列原則及中央政府普通公務單位會計制度之一致規定改正。假設你是上級主計機關的查核人員，請指出錯誤之處，並作出 107 年度正確的會計分錄（回答時請以三級或四級會計科目回答，金額請按 XX 億元、XX 萬元及 XX 億 XX 萬元表達，萬元以下四捨五入，否則不予給分）。（每小題 5 分，共 25 分）
上級主計機關查核甲公務機關 107 年度決算及會計帳務之處理，發現下列錯誤事項，要求甲機關會計單位根據財務報告認列原則及中央政府普通公務單位會計制度之一致規定改正。假設你是上級主計機關的查核人員，請指出錯誤之處，並作出 107 年度正確的會計分錄（回答時請以三級或四級會計科目回答，金額請按 XX 億元、XX 萬元及 XX 億 XX 萬元表達，萬元以下四捨五入，否則不予給分）。（每小題 5 分，共 25 分）
📝 此題為申論題，共 5 小題
小題 (三)
購買指紋辨識系統一式 2 億 8,000 萬元，包括硬體部分計 8,000 萬元，軟體部分 2 億元，廠商另依約完成主機架設及周邊線路布建 2,000 萬元，及系統軟體功能驗測 500 萬元。甲機關於 107 年 9 月 1 日完成驗收付款並上線使用，且於普通公務帳中認列設備及投資支出 2 億 8,000 萬元，業務支出 2,500 萬元，資本資產帳認列機械及設備 2 億 8,000 萬元，並按直線法，耐用年限 5 年，估計無殘值之條件計算折舊，107 年度再無其他分錄。
思路引導 VIP
分析資本資產的成本組成。架設與測試費用屬達到可使用狀態之必要支出，應資本化。硬體部分應列為「機械及設備」，軟體部分應列為「無形資產-電腦軟體」，並自上線日（9/1）起計提折舊及攤銷（當年提列4個月）。
小題 (一)
107 年 12 月非週期性費用 100 萬元尚未支付，因繳納期限至 108 年 2 月 15 日，故甲機關無任何會計處理。
思路引導 VIP
思考政府會計的會計基礎。公務機關帳務採用修正權責發生基礎，年底已發生之費用雖未支付，仍應依應計基礎估列入帳，不能因次年繳納而不作分錄。
小題 (二)
甲機關於 107 年度開出 XX 罰款之繳納通知共 20 億元，過去約有 5% 欠繳，繳款期限自 107 年 11 月至 108 年 3 月。該機關於 107 年度普通公務帳依實收繳庫數 8 億元認列收入，107 年度再無其他分錄。
思路引導 VIP
開出罰款通知時已具備確定發生及可衡量要件，應全額認列應收帳款及收入，並同時依歷史經驗估列備抵呆帳及呆帳損失。不能僅以實收繳庫數認列收入。
小題 (四)
甲機關自公開市場於 107 年 3 月以 3 億元買進 P 公司普通股（該公司僅發行普通股），占該公司股權 22%，本年 5 月，P 公司召開股東會，甲機關推派之 2 席董事及 1 席監察人均獲當選，其中董事 1 人，並獲選為董事長，8 月甲機關獲得 P 公司配發之現金股利 900 萬元。甲機關以係自公開市場買進 P 公司股票，隨時可變現等因素，於普通公務帳記載之分錄為：借：設備及投資支出 3 億元，貸：公庫撥入數 3 億元，以及借：繳付公庫數 900 萬元，貸：投資股息及紅利 900 萬元，資本資產帳之分錄為：借：未採權益法之股權投資 3 億元，貸：資本資產總額 3 億元。
思路引導 VIP
判斷持股影響力。持股大於20%且推派董事長，具有控制力或重大影響力，應適用權益法處理。收到現金股利時，普通公務帳認列收入，但資本資產帳必須沖減投資的帳面價值。
小題 (五)
乙機關自 107 年 7 月 1 日承租甲機關庫房作為檔案倉庫，支付 1 年期租金 360 萬元及押金 40 萬元，甲機關全數繳庫並認列為收入。
思路引導 VIP
區分租金與押金的性質，以及租金收入的期間歸屬。押金屬保證金性質，應存入專戶並認列為負債；租金為1年期，107年度僅實現半年（7-12月），剩餘半年應列為預收收入。