調查局三等申論題
108年
[財經實務組] 中級會計學
第 二 題
甲公司於 X1 年 1 月 1 日支付現金$1,436,815 購買乙公司發行票面金額$1,500,000 之五年期公司債，票面利率為年息 5%，於每年 12 月 31 日支付利息，甲公司適用於該筆公司債投資之有效利率為年息 6%。甲公司將該公司債投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。該公司債於 X1 年 12 月 31 日之公允價值為$1,455,000。甲公司於 X1 年底評估該筆公司債投資自原始認列後之信用風險並未顯著惡化，考量未來 12 個月內發生違約而造成信用損失應提列之備抵損失金額為$7,500。於 X2 年 12 月 31 日，甲公司以公允價值\$1,485,000 出售該債券。
試求：計算甲公司 X1 年度及 X2 年度與該公司債投資相關所應認列之本期損益金額及本期綜合損益金額。（25 分）
📝 此題為申論題
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本題測驗 IFRS 9 規範下「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產（FVOCI）」債務工具的完整會計處理。解題關鍵在於：(1) 利息收入須依「攤銷後成本」及「有效利率」計算；(2) 預期信用減損損失認列於本期損益，相對應增加其他綜合損益（OCI），不影響資產公允價值；(3) 出售時，須將累計於權益之 OCI 餘額（含評價調整與備抵損失）全數重分類至本期損益中。
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【解題關鍵】FVOCI債務工具之利息與減損依攤銷後成本計算認列損益，期末依公允價值評價，差額認列於其他綜合損益（OCI），出售時累計 OCI 需重分類至損益。 【解答】 一、X1 年度計算與解析
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