司法三等申論題
108年
[司法事務官財經事務組] 中級會計學
第 一 題
甲公司於 X1 年 1 月 1 日向乙租賃公司承租一部特殊精密之機器，租賃期間五年，每年租金$1,000,000，於每年年初支付。甲公司安裝及測試此機器共支出$800,000，預計於 X5 年底拆卸及交還乙公司需支出$500,000，由甲公司負擔。甲公司無法得知乙公司的租賃隱含利率，甲公司增額借款利率為每年 6%，甲公司適用於除役負債準備之折現率亦為 6%。甲公司對此機器採用年數合計法提列折舊。
試求：計算甲公司於 X2 年底與該機器相關項目之使用權資產帳面金額、流動及非流動租賃負債帳面金額、X2 年度之折舊費用金額及利息費用金額。（25 分）
試求：計算甲公司於 X2 年底與該機器相關項目之使用權資產帳面金額、流動及非流動租賃負債帳面金額、X2 年度之折舊費用金額及利息費用金額。（25 分）
📝 此題為申論題
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看到這題，首先辨別為 IFRS 16 租賃會計結合除役負債準備的期末衡量。解題關鍵在於正確計算「期初租賃負債」與「除役負債現值」，並將其與直接成本加總作為使用權資產的初始成本。接著利用實際利率法推導至 X2 年底的負債餘額，須注意「期初付款」的到期年金特性會直接影響流動與非流動負債的劃分，最後以年數合計法計算折舊即可。
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【解題關鍵】 計算使用權資產初始成本（含租賃負債、直接成本與除役負債現值），並運用年數合計法與實際利率法分別推演折舊與攤銷。 【解答】
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IFRS 16租賃會計
💡 整合租賃負債、除役負債與直接成本，依權責發生制進行後續衡量。
🔗 承租人租賃會計處理流程
- 1 初始成本衡量 — 加總租賃負債現值、安裝成本與除役現值
- 2 後續折舊認列 — 依年數合計法提列使用權資產折舊費用
- 3 利息費用攤銷 — 以有效利率分別計算租賃負債與除役負債利息
- 4 資產負債表達 — 區分流動與非流動負債，並計算資產淨額
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🔄 延伸學習：延伸學習：當租賃期間變更或發生減損（IAS 36）時之帳務調整。
