司法三等申論題
108年
[司法事務官財經事務組] 中級會計學
第 三 題
甲公司於 X5 年自行建造一項供自用之精密生產設備，符合借款成本資本化之條件，X5 年建造該設備相關支出之資訊如下：
1 月 1 日支出 $800,000
4 月 1 日支出 $1,600,000
7 月 1 日支出 $2,400,000
甲公司 X5 年度借款之情形如下：
為建造該設備之專案銀行借款$2,000,000，於X5 年1 月1 日借款，利率8%。
五年期應付公司債$1,600,000，利率 12%，X3 年按面額發行。
三年期應付票據$3,200,000，利率 10%，X4 年平價發行。
甲公司 X5 年該專案銀行借款暫時性投資所產生之收益為$13,360。
該設備於 9 月 30 日建造完成，10 月 1 日正式投入生產使用。甲公司對該設備採用雙倍餘額遞減法提列折舊，估計該設備的耐用年限為 5 年，殘值為$300,000。
試求：計算甲公司 X1 年與該設備相關之借款成本資本化之金額及 X2年該設備應提列之折舊費用金額。（25 分）
📝 此題為申論題
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考生看到此題應先釐清「資本化期間」與「借款資金來源」。首先判斷設備於9/30完工，資本化期間為9個月；接著嚴格區分「專案借款」與「一般借款」之資金消耗順序，計算一般借款之累積支出平均數（WAAE）。最後，注意雙倍餘額遞減法在未達最後耐用年限前不扣除殘值，並留意題幹中要求計算 X1/X2 年實為 X5/X6 年之明顯筆誤。
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【解題關鍵】 確認資本化期間為9個月，嚴格區分專案借款與一般借款的資金動用順序以計算一般借款累積支出平均數（WAAE），並運用雙倍餘額遞減法計算折舊（首年及次年計算基數不扣除殘值）。 【註明】題幹要求計算 X1 年與 X2 年，依據題目給定之建造年份（X5 年），此應為「X5 年」及「X6 年」之筆誤，以下解答依 X5 年及 X6 年之時點進行計算。
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