司法三等申論題
108年
[司法事務官財經事務組] 中級會計學
第 二 題
甲公司於 X1 年 1 月 1 日支付現金$1,436,815 購買乙公司發行票面金額$1,500,000 之五年期公司債，票面利率為年息 5%，於每年 12 月 31 日支付利息，甲公司適用於該筆公司債投資之有效利率為年息 6%。甲公司將該公司債投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。該公司債於 X1 年 12 月 31 日之公允價值為$1,455,000。甲公司於X1 年底評估該筆公司債投資自原始認列後之信用風險並未顯著惡化，考量未來 12 個月內發生違約而造成信用損失應提列之備抵損失金額為$7,500。於 X2 年 12 月 31 日，甲公司以公允價值\$1,485,000 出售該債券。
試求：計算甲公司 X1 年度及 X2 年度與該公司債投資相關所應認列之本期損益金額及本期綜合損益金額。（25 分）
📝 此題為申論題
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考生看到此題應立刻聯想 IFRS 9 對「透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）之債務工具」的規定。解題核心在於三軌並行：1. 依「有效利息法」計算攤銷後成本與利息收入；2. 減損損失（ECL）應認列於本期損益，同時貸記 OCI（不直接減少資產帳面金額）；3. 年底依公允價值評價，差額入 OCI，且出售時須將累積之 OCI 重分類（Recycling）至本期損益。可利用「本期綜合損益 = 期末公允價值 - 期初公允價值 + 本期現金流量」進行快速驗算。
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【解題關鍵】FVOCI 債務工具投資須同時採用有效利息法計算攤銷後成本、認列預期信用減損於本期損益（並貸記 OCI），且於出售時將累積之 OCI 餘額重分類至本期損益。 【解答】 一、X1 年度計算與推導
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