司法三等申論題
108年
[司法事務官財經事務組] 稅務法規
第 一 題
📖 題組：
甲公司係一兼營營業人，民國 108 年 5、6 月份與營業稅有關資料如下： 1.開立三聯式統一發票 200 份，合計應稅銷售額新臺幣（下同）4,000,000元（不含稅），稅額 200,000 元，其中包括固定資產 800,000 元（不含稅），稅額 40,000 元。 2.開立二聯式統一發票 150 份，應稅銷售額 3,150,000 元（含稅）；零稅率銷售額 1,200,000 元；免稅銷售額 3,000,000 元（其中 1,000,000 元為土地）。 3.上期應稅銷售額 200,000 元（不含稅），稅額 10,000 元，於本期退回。 4.本期進貨及費用支出合計 9,500,000 元（不含稅），稅額 475,000 元，取得三聯式統一發票扣抵聯，其中包括交際費 300,000 元（不含稅），稅額 15,000 元。 5.員工出差取得運輸事業開立之火（汽）車、飛機等收據或票根 400,000元（不含稅），稅額 20,000 元。 6.本期購買固定資產（機器設備）8,000,000 元（不含稅），稅額 400,000元，取得三聯式統一發票扣抵聯。 7.購置自用乘人小汽車 2,000,000 元（不含稅），稅額 100,000 元。 8.上期進貨 20,000 元，於本期退出，收回稅額 1,000 元。 9.上期累積留抵稅額 600 元。 根據上述資料，試計算甲公司下列項目之金額（請詳列計算式，否則不予計分）：（每小題 5 分，共 25 分）
甲公司係一兼營營業人，民國 108 年 5、6 月份與營業稅有關資料如下： 1.開立三聯式統一發票 200 份，合計應稅銷售額新臺幣（下同）4,000,000元（不含稅），稅額 200,000 元，其中包括固定資產 800,000 元（不含稅），稅額 40,000 元。 2.開立二聯式統一發票 150 份，應稅銷售額 3,150,000 元（含稅）；零稅率銷售額 1,200,000 元；免稅銷售額 3,000,000 元（其中 1,000,000 元為土地）。 3.上期應稅銷售額 200,000 元（不含稅），稅額 10,000 元，於本期退回。 4.本期進貨及費用支出合計 9,500,000 元（不含稅），稅額 475,000 元，取得三聯式統一發票扣抵聯，其中包括交際費 300,000 元（不含稅），稅額 15,000 元。 5.員工出差取得運輸事業開立之火（汽）車、飛機等收據或票根 400,000元（不含稅），稅額 20,000 元。 6.本期購買固定資產（機器設備）8,000,000 元（不含稅），稅額 400,000元，取得三聯式統一發票扣抵聯。 7.購置自用乘人小汽車 2,000,000 元（不含稅），稅額 100,000 元。 8.上期進貨 20,000 元，於本期退出，收回稅額 1,000 元。 9.上期累積留抵稅額 600 元。 根據上述資料，試計算甲公司下列項目之金額（請詳列計算式，否則不予計分）：（每小題 5 分，共 25 分）
📝 此題為申論題，共 5 小題
小題 (一)
本期銷項稅額；
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計算本期銷項稅額時，考生應快速篩選出與「銷貨」相關的資訊（資料1、2、3），並注意二聯式發票金額通常為「含稅」，需依公式換算為未稅額再乘上稅率。最後務必扣除本期發生的銷貨退回稅額，而零稅率與免稅銷售額則無銷項稅額產生。
小題 (二)
不得扣抵比例；
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本題測驗兼營營業人營業稅額之計算。解題關鍵在於依《兼營營業人營業稅額計算辦法》第3條規定，出售「土地」及「固定資產」的銷售額不得列入不得扣抵比例的分子與分母計算，且二聯式發票若含稅需先還原為不含稅銷售額。
小題 (三)
得扣抵進項稅額；
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本題測驗兼營營業人營業稅額之計算，第一步需先計算「不得扣抵比例」，注意出售土地及固定資產的銷售額應自公式中剔除。第二步加總進項稅額並剔除依營業稅法第19條規定不可扣抵的項目（交際費、自用乘人小汽車），再依比例計算最終得扣抵之進項稅額。
小題 (四)
本期應繳或應退稅額；
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本題測驗兼營營業人之營業稅計算。核心關鍵為正確計算『不得扣抵比例』（需依法排除出售土地之銷售額），再依比例扣抵法求出『得扣抵進項稅額』。最後計算累積溢付稅額，並與退稅限額（含零稅率及固定資產得扣抵進項）比較，取其小者即為應退稅額。
小題 (五)
本期累積留抵稅額。
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本題為兼營營業人營業稅額計算之綜合實例題。解題關鍵有三：1. 計算不得扣抵比例時，須注意免稅土地與固定資產應自銷售額中扣除；2. 正確篩除營業稅法第19條法定不得扣抵之進項（如交際費、自用乘人小客車）；3. 將本期溢付稅額與營業稅法第39條之退稅限額（零稅率及固定資產）比較，即可求得最終留抵稅額。