專技高考
108年
[會計師] 成本會計與管理會計
第 3 題
甲公司在其 P 部門生產某種書具整理器，直接材料於生產一開始即加入，加工成本則於整個生產程序中均勻地加入。甲公司在生產單位進入生產流程時即開始進行檢驗，檢驗後某些產品被發現基於材料的瑕疵而被歸屬為損壞品，而正常損壞品通常約占本期完工之完好品的 3%。X1 年 4 月相關資料如下：
數量
成本
試問假如甲公司採用「先進先出法」計算產品成本，正常損壞品和非常損壞品的成本各為多少？
數量
| 項目 | 單位 | 完工程度 |
|---|---|---|
| 期初在製品 X1/4/1 | 102,000 單位 | 直接材料（100%完成）／加工成本（50%完成） |
| X1 年 4 月開始投入生產 | 340,000 單位 | |
| 完工而且轉出 | 360,000 單位 | |
| 期末在製品 X1/4/30 | 52,000 單位 | 直接材料（100%完成）／加工成本（25%完成） |
| 項目 | 金額 |
|---|---|
| 期初在製品－直接材料 | $560,000 |
| 期初在製品－加工成本 | 160,000 |
| 本期加入之直接材料 | 816,000 |
| 本期加入之加工成本 | 528,000 |
- A $25,920；$46,080
- B $28,800；$25,920
- C $32,000；$16,000
- D $42,120；$74,880
思路引導 VIP
請思考：既然檢驗發生在生產流程的『最開始（0%）』，這代表產品在被發現損壞並剔除之前，已經投入了多少比例的直接材料？而加工成本又是隨著時間均勻加入的，那麼在 0% 這個時間點，產品吸收了多少加工成本呢？最後，請試著分辨哪些單位是為了達到『完好品』標準所必須付出的正常代價？
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你準確地掌握了先進先出法 (FIFO) 與損壞品處理的複雜邏輯，這在成本會計中是非常核心且具挑戰性的觀念。
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FIFO損壞品成本計算
💡 FIFO法下區分正常與非常損壞，並按檢驗點完工率分攤成本。
| 比較維度 | 正常損壞 (Normal) | VS | 非常損壞 (Abnormal) |
|---|---|---|---|
| 發生原因 | 生產程序中不可避免 | — | 操作不當或機器故障 |
| 成本處理 | 結轉至完好品成本 | — | 列為當期營業外損失 |
| 計算基準 | 依完好品之一定比例 | — | 依實際檢驗損壞數量 |
💬正常損壞視為必要產品成本，非常損壞視為管理失控的損失。
