專技高考申論題
108年
[會計師] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司於 X5 年初以公允價值$964,540 買入面額$1,000,000，票面利率 4%，每年 12 月 31 日付息之公司債，有效利率為 5%。X6 年初甲公司改變其管理債券投資之經營模式，使該債券投資由按攤銷後成本衡量之金融資產重分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。該債券未發生減損事項，各年年底之資料如下： | | X5/12/31 | X6/12/31 | X7/12/31 | |---|---|---|---| | 市場利率 | 6% | 4% | 3% | | 公允價值 | $946,540 | $1,000,000 | $1,009,708 | | 總帳面金額 | $972,768 | $ 981,406 | ？ | | 估計預期信用損失金額 | $ 10,000 | $ 24,000 | $ 20,000 |
甲公司於 X5 年初以公允價值$964,540 買入面額$1,000,000，票面利率 4%，每年 12 月 31 日付息之公司債，有效利率為 5%。X6 年初甲公司改變其管理債券投資之經營模式，使該債券投資由按攤銷後成本衡量之金融資產重分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。該債券未發生減損事項，各年年底之資料如下： | | X5/12/31 | X6/12/31 | X7/12/31 | |---|---|---|---| | 市場利率 | 6% | 4% | 3% | | 公允價值 | $946,540 | $1,000,000 | $1,009,708 | | 總帳面金額 | $972,768 | $ 981,406 | ？ | | 估計預期信用損失金額 | $ 10,000 | $ 24,000 | $ 20,000 |
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
X6 年有關該債券投資之相關分錄。（6 分）
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本題測驗 IFRS 9 中金融資產由「按攤銷後成本衡量 (AC)」重分類至「透過其他綜合損益按公允價值衡量 (FVOCI)」的會計處理。解題時須注意三個關鍵：1. 重分類日以公允價值入帳，差額及原備抵損失轉列其他綜合損益；2. 轉換後不影響實際利息收入與攤銷後成本的計算；3. 期末須分別獨立認列『預期信用損失』變動及『公允價值』評價。
小題 (二)
X7 年有關該債券投資之相關分錄。（6 分）
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本題有兩大陷阱：第一，IFRS 9 規定改變經營模式的「重分類日」為改變後之『次一報導期間開始日』，故 X6 年初改變，重分類日為 X7/1/1，必須在 X7 年初作重分類分錄。第二，重分類為 FVOCI 後，採「雙軌制」處理，依然要計算原始有效利率之利息與攤銷後成本（總帳面金額），並將預期信用損失與公允價值變動均認列於 OCI 相關科目中，確保損益表與未重分類前一致。
小題 (三)
甲公司改變其管理債券投資之經營模式，對 X7 年綜合淨利之影響為何？（應註明增減金額，不考慮所得稅影響。）（3 分）
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本題測驗 IFRS 9 金融資產重分類之會計處理。第一步需判斷重分類日（改變經營模式之次一報導期間首日，即 X7/1/1）。第二步需理解自 AC 重分類至 FVOCI 時，對本期淨利（NI）無影響，僅將公允價值與攤銷後成本之差額認列為 OCI，故改變經營模式對綜合淨利之影響，即為該年度認列之 OCI 總額。