專技高考申論題
108年
[會計師] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司於 20X1 年初與多名客戶簽訂 100 份單獨合約，共收取現金$1,200,000。每份合約以$12,000 提供一年之清潔服務，並約定每一客戶於 20X2 年初及 20X3 年初均得再另行支付$12,000 續約以繼續獲得一年之清潔服務。因為若該等客戶並未於 20X1 年初購買清潔服務或於其後中斷購買清潔服務，而另於 20X2 年初或 20X3 年初要求甲公司提供當年之清潔服務時，甲公司收取之年度清潔費用將分別為$24,000 及$30,000；所以甲公司評估，此明顯優惠之續約價格$12,000 使於 20X1 年初簽訂該等合約之該等客戶具有取得未來清潔服務之重要權利。甲公司決定以預期提供之所有清潔服務所換得之預期收取對價來分攤交易價格，並判定以已發生成本相對於預期總成本為基礎認列收入。甲公司於 20X1 年初預期每一清潔服務合約之各年估計成本分別為 20X1 年$4,608，20X2 年$8,640 及 20X3 年$12,000。以下為各自獨立之兩種情況： 情況一：甲公司於 20X1 年初預期 20X2 年初及 20X3 年初均各有前一年客戶之 80%將選擇續約一年，此預期一直維持不變，且 20X2 年初及 20X3 年初之實際客戶續約狀況均如甲公司於 20X1 年初所預期。 情況二：甲公司於 20X1 年初預期 20X2 年初及 20X3 年初均各有前一年客戶之 80%將選擇續約一年，20X2 年初之實際客戶續約狀況如甲公司於 20X1 年初所預期，但甲公司於 20X2 年底修正預期 20X3 年初有前一年客戶之 60%將選擇續約一年。20X3 年初之實際客戶續約狀況如甲公司於 20X2 年底所預期。
甲公司於 20X1 年初與多名客戶簽訂 100 份單獨合約，共收取現金$1,200,000。每份合約以$12,000 提供一年之清潔服務，並約定每一客戶於 20X2 年初及 20X3 年初均得再另行支付$12,000 續約以繼續獲得一年之清潔服務。因為若該等客戶並未於 20X1 年初購買清潔服務或於其後中斷購買清潔服務，而另於 20X2 年初或 20X3 年初要求甲公司提供當年之清潔服務時，甲公司收取之年度清潔費用將分別為$24,000 及$30,000；所以甲公司評估，此明顯優惠之續約價格$12,000 使於 20X1 年初簽訂該等合約之該等客戶具有取得未來清潔服務之重要權利。甲公司決定以預期提供之所有清潔服務所換得之預期收取對價來分攤交易價格，並判定以已發生成本相對於預期總成本為基礎認列收入。甲公司於 20X1 年初預期每一清潔服務合約之各年估計成本分別為 20X1 年$4,608，20X2 年$8,640 及 20X3 年$12,000。以下為各自獨立之兩種情況： 情況一：甲公司於 20X1 年初預期 20X2 年初及 20X3 年初均各有前一年客戶之 80%將選擇續約一年，此預期一直維持不變，且 20X2 年初及 20X3 年初之實際客戶續約狀況均如甲公司於 20X1 年初所預期。 情況二：甲公司於 20X1 年初預期 20X2 年初及 20X3 年初均各有前一年客戶之 80%將選擇續約一年，20X2 年初之實際客戶續約狀況如甲公司於 20X1 年初所預期，但甲公司於 20X2 年底修正預期 20X3 年初有前一年客戶之 60%將選擇續約一年。20X3 年初之實際客戶續約狀況如甲公司於 20X2 年底所預期。
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
就情況一，計算 20X1 年、20X2 年及 20X3 年應認列之服務收入金額，以及 20X1 年底及 20X2 年底之合約負債帳面金額。（9 分）
思路引導 VIP
本題測驗 IFRS 15 來自客戶合約之收入中關於「額外商品或勞務之客戶選擇權（重要權利）」之處理。解題關鍵在於依據預期續約率，計算三年期間的「預期總對價」與「預期總成本」，再運用投入法（成本比例）計算各年度的履約進度以認列收入，最後將「累計已收取現金」扣除「累計已認列收入」求得各年底之合約負債金額。
小題 (二)
就情況二，計算 20X2 年及 20X3 年應認列之服務收入金額，以及 20X2 年底之合約負債帳面金額。（6 分）
思路引導 VIP
本題測驗 IFRS 15 中「客戶續約選擇權（重要權利）」實務權宜作法的應用，將預期提供服務的總對價按預期總成本的比例（投入法）分攤認列收入。解題關鍵在於 20X2 年底客戶續約預期改變時，必須依「會計估計變動」處理，重新計算總交易價格與總成本，並採「推延適用（累計追溯調整，catch-up adjustment）」計算當年度收入及期末合約負債餘額。