專技高考申論題
108年
[會計師] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司於 X1 年 1 月 1 日按面額發行可轉換公司債 1,000 張，每張面額 1,000 元，三年到期（到期日為 X3 年 12 月 31 日），票面利率 6%，每年 12 月 31 日付息一次。公司債流通期間持有人可以每股$25 的轉換價格，轉換為甲公司的普通股。該公司債發行時，相同條件但不可轉換的公司債，其市場利率為 9%。（3 年期利率為 9%：複利現值為 0.772183、年金現值為 2.5313。）甲公司於 X1 年之會計利潤為 20 萬元，無其他財稅差異。適用之營利事業所得稅稅率為 25%。（費用四捨五入計算至整數。）假設課稅上按票面利率認列利息費用。
甲公司於 X1 年 1 月 1 日按面額發行可轉換公司債 1,000 張，每張面額 1,000 元，三年到期（到期日為 X3 年 12 月 31 日），票面利率 6%，每年 12 月 31 日付息一次。公司債流通期間持有人可以每股$25 的轉換價格，轉換為甲公司的普通股。該公司債發行時，相同條件但不可轉換的公司債，其市場利率為 9%。（3 年期利率為 9%：複利現值為 0.772183、年金現值為 2.5313。）甲公司於 X1 年之會計利潤為 20 萬元，無其他財稅差異。適用之營利事業所得稅稅率為 25%。（費用四捨五入計算至整數。）假設課稅上按票面利率認列利息費用。
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
發行時分錄（含必要之所得稅會計處理）。（3 分）
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本題測試複合金融商品（可轉換公司債）的初始認列與所得稅會計。首先須依據「殘值法」計算負債組成部分之公允價值，並推導出權益組成部分。其次，由於稅法按票面利率認列利息，導致負債帳面金額小於課稅基礎，產生應稅暫時性差異。依據 IAS 12 規定，應認列遞延所得稅負債（DTL），並直接作為權益（資本公積－認股權）的減項。
小題 (二)
X1 年底利息及期末衡量分錄。（3 分）
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看到可轉債同時給定稅率，必須立刻想到「負債權益分拆」與「遞延所得稅」兩大考點。解題時先依據市場利率計算負債的初始現值並得出折價；期末時除了依有效利息法認列利息費用外，務必注意稅法不承認折價攤銷，因此攤銷額會產生可減除暫時性差異的迴轉，進而影響當期與遞延所得稅的計算。
小題 (三)
X1 年底必要之所得稅會計處理。（4 分）
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本題重點在於「複合金融工具（可轉換公司債）的所得稅處理」。解題時須先拆分負債與權益組成部分，找出負債帳面金額與課稅基礎（面額）間的暫時性差異，接著透過計算折價攤銷額來決定當期應納稅額與遞延所得稅資產的迴轉，最後依據財務所得推導所得稅費用與完成分錄。