專技高考申論題
108年
[會計師] 成本會計與管理會計
第 一 題
📖 題組：
某公司製造 A、B、C 三種產品，A 產品與 C 產品為聯產品，B 產品則為 A 產品之副產品。該公司採用「副產品不分攤聯合成本」的方法，其製程相關資訊如下所述： 1. 第一製造部門耗用 57,500 公斤之原料，共發生製造成本$345,000。該製造部門完成並轉出之產品中有 70%轉入第二製造部門繼續加工，另 30%為 C 產品之半成品，轉入第三製造部門繼續加工。 2. 來自第一製造部門轉入之半成品繼續在第二製造部門加工，並且耗用加工成本$230,000。第二製造部門完成之產品中，有 80%為 A 產品之半成品，轉入第四製造部門繼續加工。另外的 20%為 B 產品，其售價為每公斤$3 且須耗費銷售費用$12,420。 3. C 產品於第三製造部門繼續加工過程中發生 5%的損耗，於第三製造部門的再加工成本為$138,000，其正常品每公斤售價為$20。 4. A 產品於第四製造部門繼續加工過程中發生 10%的損耗，於第四製造部門的再加工成本為$92,000，其正常品每公斤售價為$24。 試作：依以下兩種獨立情況回答問題（計算過程中若有除不盡，一律四捨五入後取至整數）。
某公司製造 A、B、C 三種產品，A 產品與 C 產品為聯產品，B 產品則為 A 產品之副產品。該公司採用「副產品不分攤聯合成本」的方法，其製程相關資訊如下所述： 1. 第一製造部門耗用 57,500 公斤之原料，共發生製造成本$345,000。該製造部門完成並轉出之產品中有 70%轉入第二製造部門繼續加工，另 30%為 C 產品之半成品，轉入第三製造部門繼續加工。 2. 來自第一製造部門轉入之半成品繼續在第二製造部門加工，並且耗用加工成本$230,000。第二製造部門完成之產品中，有 80%為 A 產品之半成品，轉入第四製造部門繼續加工。另外的 20%為 B 產品，其售價為每公斤$3 且須耗費銷售費用$12,420。 3. C 產品於第三製造部門繼續加工過程中發生 5%的損耗，於第三製造部門的再加工成本為$138,000，其正常品每公斤售價為$20。 4. A 產品於第四製造部門繼續加工過程中發生 10%的損耗，於第四製造部門的再加工成本為$92,000，其正常品每公斤售價為$24。 試作：依以下兩種獨立情況回答問題（計算過程中若有除不盡，一律四捨五入後取至整數）。
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
假設 B 產品之淨變現價值作為 A 產品之銷貨收入，試按分離點售價法計算 A 產品及 C 產品各應分攤多少聯合成本。（12 分）
思路引導 VIP
本題重點在於運用『估計淨變現價值法』(NRV) 處理聯產品與副產品的聯合成本分攤。先確認分離點位於第一製造部門結束時，再分別計算出 A、C 產品的最終銷貨價值與可分離成本，並特別注意副產品 B 的 NRV 須併入主產品 A 的銷貨收入中計算。
小題 (二)
假設 B 產品之淨變現價值作為 A 產品生產成本減項，並且另外假設 A 產品分攤之聯合成本為\$230,000，共產出 28,750 公斤的 A 產品及 5,750 公斤的 B 產品，本期 A 產品出售量占產出量之 80%，無期初存貨。除上述外，若其他條件不變，則 A 產品之銷貨毛利為何？（6 分）
思路引導 VIP
遇到副產品的會計處理，首要確認其淨變現價值（NRV）是列為其他收益，還是作為主產品生產成本的減項。本題明確指出將 B 產品之 NRV 作為 A 產品生產成本的減項。因此，解題步驟為：先算出 B 產品的 NRV，再將 A 產品分攤的聯合成本加上其專屬再加工成本，並扣除 B 產品的 NRV 得到 A 產品的總生產成本，最後依照實際出售比例計算銷貨成本與毛利。