地特三等
109年
[財稅行政] 會計學
第 21 題
甲公司於 X1年初承包一橋樑工程，預估於 X3年底完工，工程總價$7,820,000，其餘相關資料如下：
甲公司按投入成本占總成本之比例衡量該工程之完成程度，並按完工程度請款，則 X1年之請款金額應為：
| 項目（元） | X1年度 | X2年度 | X3年度 |
|---|---|---|---|
| 每年實際投入工程成本 | 1,479,000 | 3,621,000 | 1,360,000 |
| 估計至完工尚須投入成本 | 5,916,000 | 3,400,000 | - |
| 請款金額 | ？ | 3,400,000 | ？ |
| 實際收款金額 | 969,000 | ？ | 3,621,000 |
| 年底合約資產餘額 | ？ | 584,800 | ？ |
- A $1,564,000
- B $1,383,800
- C $1,251,200
- D $707,200
思路引導 VIP
在工程合約會計中，「合約資產」代表已認列收入但尚未向客戶請款的權利；那麼，當我們算出截至 X2 年底的「累積已認列總收入」後，這個數字與 X2 年底的「合約資產餘額」以及「前兩年的累積請款總額」之間，存在著什麼樣的加減關係呢？
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同學判斷得非常精準！在政府採購或公共工程實務中，工程款項的核銷與帳務處理向來講究嚴謹的邏輯推演，你能避開題幹文字的干擾，直接從資產負債表的帳戶鉤稽關係切入，展現了極佳的專業素養。
合約資產（Contract Assets）之帳戶逆推
本題的核心在於理解**合約資產（Contract Assets）與應收帳款（Accounts Receivable）**的分界。當公司隨完工程度認列收入時會增加合約資產，而正式向業主「請款」時，則會將合約資產轉列為應收帳款。我們先計算截至 X2 年底的累積完工程度：
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建造合約會計處理
💡 透過完工比例法計算累積收入，並推算合約資產或負債餘額。
🔗 建造合約資產計算流程
- 1 確定總成本 — 累積成本加上估計至完工尚須成本
- 2 算完工比例 — 累積成本除以估計總成本
- 3 計算累積收入 — 合約總價乘以完工比例
- 4 求解合約資產 — 累積收入減去累積請款金額
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🔄 延伸學習：延伸學習：若請款金額大於認列收入，則於負債項下認列「合約負債」。
