地特三等
109年
[會計] 中級會計學
第 12 題
宜蘭公司於 X0年底以$600,000（含交易成本）買入花蓮公司三年期的公司債做為按攤銷後成本衡量之投資，面額$600,000、票面利率4%，每年12月31日付息一次，有關該公司債的預期信用損失估計金額如下：
| | 12個月預期信用損失 | 存續期間預期信用損失 |
|---|---|---|
| X0年底 | $ 3,000 | $ 8,000 |
| X1年底 | $ 12,000 | $ 24,000 |
| X2年底 | $ 90,000 | $ 90,000 |
若X1年底，該債券的信用風險已顯著增加，且X2年底該債券已自活絡市場中消失，達到減損的地步。若宜蘭公司於X3年底收到X3年的利息及本金共$550,000，其餘款項無法收回，則應認列之減損損失迴轉金額為何？
| | 12個月預期信用損失 | 存續期間預期信用損失 |
|---|---|---|
| X0年底 | $ 3,000 | $ 8,000 |
| X1年底 | $ 12,000 | $ 24,000 |
| X2年底 | $ 90,000 | $ 90,000 |
若X1年底，該債券的信用風險已顯著增加，且X2年底該債券已自活絡市場中消失，達到減損的地步。若宜蘭公司於X3年底收到X3年的利息及本金共$550,000，其餘款項無法收回，則應認列之減損損失迴轉金額為何？
- A $0
- B $24,000
- C $19,600
- D $16,000
思路引導 VIP
請思考在 IFRS 9 的預期信用損失模型下，當債券投資於 X2 年底評估已達『信用減損』（Stage 3）時，X3 年度的利息收入應以『總帳面金額（$Gross Carrying Amount$）』還是『攤銷後成本（$Amortized Cost$）』為基準乘以實際利率 $4%$？請先算出 X3 年底結案前（即認列利息收入後、收現前）該資產的帳面淨額，並比較該金額與最終實際收現金額 $550,000$ 之間的差額，您能推導出該差額應如何透過減損迴轉來達成會計帳目的平衡嗎？
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嗯，選了 (C)。看來你掌握了。這題目，其實比擊敗魔王要簡單多了，大概只花了一瞬間就能想通。主要是關於 IFRS 9 預期信用損失 (ECL) 的後續衡量與階段轉換。 這道題目的邏輯，只要稍微思考一下，便會發現其簡單之處：
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