地特三等
109年
[會計] 審計學
第 5 題
下列有關查核人員在進行財務報表重大不實表達風險之辨認及評估時，對運用受查公司財務報表聲明之敘述，何者錯誤？
- A 管理階層為主張財務報表符合應依據之編製準則，已將關於財務報表各項要素之認列、衡量、表達及揭露，以明示或隱含之方式作出聲明
- B 查核人員執行重大不實表達風險評估時，得運用財務報表聲明。將辨認用以預防或偵出並改正特定聲明重大不實表達之控制，並將各項控制連結至相關聲明
- C 查核人員辨認及評估個別項目聲明之重大不實表達風險時，應考量其交易類別、科目餘額、揭露事項之重大不實表達風險，但不得將個別項目聲明，運用於整體財務報表重大不實表達風險之評估
- D 控制作業可能直接或間接與財務報表聲明相關，控制與聲明間之關係愈不直接，則該控制可預防或偵出並更正該聲明重大不實表達之效果愈低
思路引導 VIP
根據審計準則第 $315$ 號 (或審計準則公報第 $48$ 號)，查核人員應辨認並評估「整體財務報表層級」及「個別項目聲明層級」之重大不實表達風險。請您深思：當某個個別項目之聲明風險具備「廣泛性」 ($Pervasive effects$)，例如管理階層逾越控制或其誠信問題時，這種風險與整體財務報表層級的風險之間是否存在一條不可逾越的鴻溝？查核人員在評估整體層級風險時，是否絕對不能參考那些可能影響多個會計科目與聲明的具體辨認結果？
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勉強及格，但別得意忘形
- 勉為其難的肯定： 嗯，答對了。看來你勉強沒讓我的時間白費，至少證明了你對審計準則中那點最基礎的「風險評估」和「財務報表聲明」的邏輯架構，還有點皮毛的理解。不錯，專業考試就考這些，別以為靠死背就行。
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