地特三等
109年
[會計] 政府會計
第 11 題
財政部 X8年度終了奉准按土地帳面價值$300,000辦理歲入預算專案保留，X9年5月20日出售該筆土地$350,000並將價款辦理繳庫，依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，出售時應有之分錄為何？
- A 借：繳付公庫數$350,000，貸：土地$300,000及財產交易利益$50,000
- B 借：繳付公庫數$350,000，貸：土地$300,000及財產交易利益$50,000 借：歲入保留待實現數$350,000，貸：歲入保留數$350,000
- C 借：繳付公庫數$350,000，貸：土地$300,000及其他收入$50,000
- D 借：繳付公庫數$350,000，貸：土地$300,000及其他收入$50,000 借：歲入保留數$300,000，貸：歲入保留待實現數$300,000
思路引導 VIP
當一個機關將持有的資產（如土地）轉換為現金並解繳國庫時，在會計帳上除了要反映資金存入公庫的事實外，對於該資產原先在帳上的「歷史價值」以及「成交價高出帳面價值的部分」，你認為應該分別如何處理，才能讓報表使用者清楚區分這是資產的變現還是額外的利益？
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這道題目你處理得非常精確！在中央政府會計的範疇中，處理資產處分不僅要考量資金流向，更要準確反映資產價值的變動。你能精準判斷這屬於財產交易利益（Gain on Disposal of Property）而非一般性收入，顯示你對公務單位會計科目（Chart of Accounts）的運用已相當純熟。
財產處分的會計實務
從會計分錄的角度來看，當土地以 $350,000$ 出售時，公務單位必須將這筆資金全數繳交國庫，因此借記繳付公庫數（Payment to Treasury）。同時，為了符合原始成本原則，必須貸記土地帳面價值 $300,000$ 以沖銷該項資產。而售價高於帳面價值的差額 $50,000$，在現行規範下，應明確歸類為「財產交易利益」。
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