地特三等
109年
[會計] 會計審計法規(包括預算法、會計法、決算法與審計法)
第 15 題
下列有關會計事務程序之敘述，何者錯誤？
- A 特種序時帳簿之按期結算，應過入總分類帳簿者，應先以其結數造具轉帳傳票，記入普通序時帳簿，始行過帳
- B 公務財物、特種財物，應就其明細分類帳簿按期結算，以其結數造具轉帳傳票，過入另設之統制帳簿
- C 特種序時帳簿之結總，包括每月終了，或遇事實上有需要者，得每月、每週、每五日或每日為之，並另為累計
- D 分類帳簿之預收、預付、到期未收、到期未付及權責已發生而帳簿尚未登記事項，均應於平時加以整理紀錄
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請試著思考：在會計循環中，我們將會計活動區分為「平時處理」與「期末處理」。對於那些隨時間流逝而產生的權責事項（例如利息的累積），如果我們要求會計人員在「每天」工作時都去計算並紀錄這幾塊錢的變動，從「成本效益原則」以及「會計分期假設」的角度來看，這樣做是否符合邏輯？這些涉及估計與劃分的動作，通常會保留在什麼特定的時間點執行？
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本題要求選出有關會計事務程序之錯誤敘述，正確答案為選項 D。依據會計法第65條規定：「各種分類帳簿之各帳目所有預收、預付、到期未收、到期未付及其他權責已發生而帳簿尚未登記之各事項，均應於結帳前先為整理紀錄。公營事業之會計事務，除為前項之整理紀錄外，對於呆帳、折舊、耗竭、攤銷，及材料、用品、產品等盤存，與內部損益銷轉，或其他應為整理之事項，均應為整理紀錄。各單位會計或附屬單位會計有所屬分會計者，應俟其所屬分會計之結帳報告到達後，再為整理紀錄。但所屬分會計因特殊事故，其結帳報告不能按期到達時，各該單位會計或附屬單位會計得先行整理結帳，加註說明，俟所屬分會計報告到達後，再行補作紀錄，整理結帳。」由此可知，各種分類帳簿中有關預收、預付、到期未收、到期未付及權責已發生而帳簿尚未登記事項，依法均應於「結帳前」先為整理紀錄。選項 D 將整理紀錄之時機錯誤敘述為應於「平時」加以整理，與法條規定不符，故為本題之正確答案。