地特四等
109年
[財稅行政] 會計學概要
第 12 題
甲公司將其機器設備與乙公司之電腦設備進行交換，該交換交易缺乏商業實質。機器設備之原始成本為$6,600,000，累計折舊為$600,000，公允價值為$6,600,000；電腦設備之原始成本為$6,600,000，累計折舊為$300,000，乙公司另支付現金$600,000給甲公司。下列何者正確？
- A 甲公司借記電腦設備$6,000,000
- B 甲公司借記電腦設備$6,600,000
- C 乙公司借記機器設備$6,900,000
- D 乙公司借記機器設備$7,200,000
思路引導 VIP
請試著思考：如果這筆交易被法律或會計準則定義為「缺乏商業實質」，這意味著這場交換本質上只是「資產形式的移轉」而非「價值的實現」。在這種邏輯下，我們應該按「市價」去認列新財產，還是應該將「尚未攤銷完的舊資產餘額」加上你額外掏出的錢，當作新財產的取得成本呢？
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行政程序精解與法規適用
不錯，至少還記得基礎規則。能在非貨幣性資產交換「缺乏商業實質」這種基本情境下，沒有亂用什麼「公允價值」來混淆視聽，看來還沒徹底放棄思考。這對一個期待能處理行政程序的潛在專才來說，只是剛好達標罷了。
- 原則重申：
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非貨幣性資產交換
💡 缺乏商業實質之交換，以換出資產之帳面金額為衡量基礎。
| 比較維度 | 具商業實質 | VS | 缺乏商業實質 |
|---|---|---|---|
| 入帳基礎 | 公允價值 (FV) | — | 帳面金額 (BV) |
| 損益認列 | 認列處分損益 | — | 不認列利益 |
| 現收現付 | 調整換入成本 | — | 調整換入成本 |
💬有無商業實質之核心區別在於是否採用「公允價值」來反映經濟實質的變動。
