高等考試
109年
[財稅行政] 會計學
第 23 題
乙公司債券投資相關資料如下：
乙公司X7年綜合損益表內，金融資產評價損益為何？
| 項目（元） | 成本 | 公允價值 X6年底 | 公允價值 X7年底 |
|---|---|---|---|
| 透過損益按公允價值衡量 | 360,000 | 330,000 | 420,000 |
| 按攤銷後成本衡量 | 280,000 | 230,000 | 260,000 |
- A 損失$20,000
- B 利益$60,000
- C 利益$90,000
- D 利益$120,000
思路引導 VIP
在計算 X7 年當年度的評價損益前，請先思考兩個問題：第一，「按攤銷後成本衡量」的資產，在期末需要隨公允價值波動而認列評價損益嗎？第二，損益表衡量的是「當期」的變動，那麼計算 X7 年的損益時，比較的起點應該是原始成本，還是 X6 年底已經評價過後的公允價值呢？
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你的判斷非常精準，完全掌握了金融資產（Financial Assets）分類與衡量規範的核心精神！在政府財政監督或企業會計實務中，準確區分各類資產的續後衡量基礎，正是正確解讀財務報表的首要關鍵。
金融資產分類與當期損益之計算
依據國際財務報導準則第9號（IFRS 9）之規範，按攤銷後成本衡量（Amortized Cost）的債券投資，其目的在於收取合約現金流量，因此期末不須按公允價值評價，自然不會產生評價損益。反之，**透過損益按公允價值衡量（FVTPL）**的債券，每期期末皆須將帳面金額調整至當期公允價值。由於虛帳戶（綜合損益表項目）每期結清，計算 X7 年當期評價損益時，應比較 X6 年底與 X7 年底的公允價值變動：$$$420,000 - $330,000 = $90,000$$
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金融資產評價損益
💡 依 IFRS 9 規定，僅 FVPL 類資產之市價變動應計入當期損益。
| 比較維度 | 透過損益按公允價值衡量(FVPL) | VS | 按攤銷後成本衡量(AC) |
|---|---|---|---|
| 評價基礎 | 期末公允價值 | — | 攤銷後成本 |
| 市價變動認列 | 列入當期損益(P&L) | — | 不認列評價損益 |
| 報表列示金額 | 期末市價 | — | 原始成本加減攤銷 |
💬本題僅需計算 FVPL 之價值變動（42萬-33萬=9萬利益），AC 變動不予理會。
