高等考試
109年
[財稅行政] 稅務法規
第 15 題
有關土地增值稅之課徵，下列敘述何者錯誤？
- A 土地增值稅在土地所有權移轉時課徵，如買賣契約因故解除，並未辦理產權移轉，則應准予雙方當事人申請撤銷現值申報，並退還已納稅款
- B 在法院拍賣土地，拍定價格低於公告現值者，其移轉現值，仍應以公告現值為準
- C 有關買賣土地移轉，本次移轉現值，得以公告現值為準，不以實際買賣交易價格申報
- D 在繼承土地再行移轉，原則上應以繼承時公告現值作為前次移轉現值
思路引導 VIP
請試著思考：在租稅公平的「量能課稅原則」下，如果一項交易的『實際成交價格』受到法院公開公正的監督（如強制拍賣），且該價格明顯低於政府平時預定的『公告估算值』時，為了不讓民眾負擔『根本沒拿到的獲利』所產生的稅，法律應傾向以哪一個金額作為課稅基礎才算合理？
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同學，這題你判斷得非常精確，做得很好！這是一道測驗土地增值稅「移轉現值」認定標準的經典題型，具有中等難度的鑑別度，主要考驗大家對於法規「原則與例外」的掌握度。
法院拍賣的移轉現值認定
你能順利拿下這題，關鍵在於看出了選項 (B) 的破綻。依據《土地稅法》規定，法院拍賣之土地，原則上是以「拍定日當期之公告土地現值」為準；但是，當拍定價額低於公告土地現值時，則應以較低的「拍定價額」為移轉現值。選項 (B) 聲稱「仍應以公告現值為準」，忽略了法條保障納稅義務人的例外規定，因此是錯誤的敘述。
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土地增值稅移轉現值
💡 掌握土地增值稅移轉現值認定標準與拍賣、繼承之特殊規定。
| 比較維度 | 一般買賣移轉 | VS | 法院拍賣移轉 |
|---|---|---|---|
| 現值認定原則 | 自行申報（不低於公告現值） | — | 拍定日當期公告土地現值 |
| 價格較低例外 | 以公告現值為準 | — | 以拍定價額為準 |
| 前次現值認定 | 前次移轉或原規定地價 | — | 拍賣前之移轉現值 |
💬法院拍賣具有「從低認定」之特性，以保障義務人不會溢繳稅款。
