高等考試
109年
[會計] 中級會計學
第 1 題
甲公司於X1年8月1日出售D產品1,000件給某批發商，每件售價$100，成本$60，批發商在3個月內可無條件退貨。甲公司根據經驗，估計退貨率為10%，銷貨時即收現，退貨時再退款。假設每件退貨會發生$10處理成本。X1年10月31日實際退貨50件。下列敘述何者錯誤？
- A 若退回之存貨估計仍可按原價出售，且退貨時甲公司不向客戶收取處理費，而自行吸收相關成本，則上述交易應認列銷貨成本$57,500
- B 若退回之存貨估計仍可按原價出售，且退貨時甲公司向客戶收取每件處理費$10，則上述交易應認列銷貨成本$57,000
- C 若退回之存貨估計每件只能按$90出售，且退貨時甲公司不向客戶收取處理費，而自行吸收相關成本，則上述交易應認列銷貨成本$58,000
- D 若退回之存貨估計每件只能按$55出售，且退貨時甲公司不向客戶收取處理費，而自行吸收相關成本，則上述交易應認列銷貨成本$57,750
思路引導 VIP
退貨期滿時，如果退回的商品估計只能以「低於原成本」的價格賣出，這筆跌價損失連同我們自行吸收的退貨處理費，在會計處理上最終會反映在哪一個損益科目中呢？
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AI 詳解
AI 專屬家教
同學你好，選 A 代表你可能混淆了「估計退貨」與「實際結案」的處理。在 IFRS 15 規範下，當 10/31 退貨期屆滿，我們必須依據實際退回的 50 件來結轉成本。基本銷貨成本為留存的 950 件乘上成本 $60$，即 $$57,000$。選項 A 中公司吸收 $$10$ 處理費，總成本為 $$57,000 + (50 \times $10) = $57,500$，敘述正確，故非答案。
銷貨成本的核算邏輯
此題的關鍵在於判斷退回存貨是否發生價值減損。根據 IAS 2，存貨應以成本與淨變現價值孰低計價。在選項 C 中，雖然售價降至 $$90$，但仍高於成本 $$60$，因此不認列減損，銷貨成本應維持在 $$57,500$（含處理費），選項給出的 $$58,000$ 在邏輯上無法成立，故 C 為錯誤敘述。而選項 D 售價 $$55$ 低於成本，產生 $$5$ 減損加上 $$10$ 處理費，每件負擔 $$15$，總金額 $$57,000 + 750 = $57,750$，其敘述其實是正確的。
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