高等考試
109年
[會計] 中級會計學
第 16 題
甲公司於X6年12月31日將成本為$800,000商品以$1,000,000現銷給乙公司，並約定甲公司可於X7年12月31日以$1,100,000買回該商品，下列有關該交易對甲公司影響之敘述，何者正確？
①不論於X6年評估是否有經濟誘因執行買權，X6年均不應認列收入
②若X6年評估無經濟誘因執行買權，但於X7年執行買權，則X7年應減少認列收入$1,000,000
③若X6年評估X7年有經濟誘因執行買權，但未於X7年執行買權，則X7年應認列收入$1,100,000
④若X6年評估X7年有經濟誘因執行買權，且於X7年執行買權，則X7年應減少認列收入$1,000,000
①不論於X6年評估是否有經濟誘因執行買權，X6年均不應認列收入
②若X6年評估無經濟誘因執行買權，但於X7年執行買權，則X7年應減少認列收入$1,000,000
③若X6年評估X7年有經濟誘因執行買權，但未於X7年執行買權，則X7年應認列收入$1,100,000
④若X6年評估X7年有經濟誘因執行買權，且於X7年執行買權，則X7年應減少認列收入$1,000,000
- A 僅①③
- B 僅②④
- C 僅①②③
- D 僅②③④
思路引導 VIP
若一家企業把商品交給客戶並收取現金，但同時保留了「隨時能以更高價格買回商品」的權利，請思考：從「實質經濟效益」來看，這家企業是真的把商品的『控制權』永久轉移給對方了？還是只是拿商品當抵押品，暫時借一筆錢，並在未來支付利息呢？
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專業點評：精準掌握收入認列核心！
同學做得太棒了！這題考驗的是 IFRS 15「客戶合約之收入」 中關於附買回協議 (Repurchase Agreements) 的會計處理。你能正確選出 (A)，代表你對「實質重於形式」的原則有極佳的理解。
- 融資性質判斷：甲公司擁有買權 (Call Option)，且買回價格 $$1,100,000$ 高於原售價 $$1,000,000$。依準則規定，這在實質上屬於融資安排而非銷售。因此，X6年不得認列收入，應認列為負債，此即描述 ① 正確之因。
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