高考申論題
109年
[財務審計] 管理會計
第 一 題
📖 題組：
甲公司為生產M產品之廠商，其所需之R零件目前係自行製造，X1年使 用R零件20,000單位。X1年間R零件使用直接原料$80,000，直接人工 $70,000，並分攤製造費用$50,000，故X1年R零件之平均成本為每單位$10。 現有一外部廠商乙公司，願意以每單位$8的價格，提供甲公司R零件。甲 公司評估若R零件以外購的方式取得，其生產R零件的直接成本將不會發 生；而製造費用當中占20%的設備折舊，該設備無其他用途，且未來即 使R零件之生產數量大幅增加，仍存在閒置產能；占製造費用70%的R產 線經理將調往S產線，並可幫企業節省從外部新聘請S產線經理的額外支 出每年$30,000；其餘10%為變動製造費用，若不生產R零件將不會發生。 甲公司評估未來M產品具市場潛力，故R零件之使用量將大幅增加。 試問： (一)試依據R零件的不同使用量情境，分析甲公司之自製與外購決策，何者 對企業較有利？（10分） (二)若企業不生產R零件時，可將閒置之設備租給丙公司，每年賺得租金收 入$50,000，試依據R零件的不同使用量情境，分析甲公司之自製與外購 決策，何者對企業較有利？（5分） (三)當企業評估自製與外購決策時，除依據前述之量化分析，試列舉並說明 兩項可能須額外考量之因素。（10分）
甲公司為生產M產品之廠商，其所需之R零件目前係自行製造，X1年使 用R零件20,000單位。X1年間R零件使用直接原料$80,000，直接人工 $70,000，並分攤製造費用$50,000，故X1年R零件之平均成本為每單位$10。 現有一外部廠商乙公司，願意以每單位$8的價格，提供甲公司R零件。甲 公司評估若R零件以外購的方式取得，其生產R零件的直接成本將不會發 生；而製造費用當中占20%的設備折舊，該設備無其他用途，且未來即 使R零件之生產數量大幅增加，仍存在閒置產能；占製造費用70%的R產 線經理將調往S產線，並可幫企業節省從外部新聘請S產線經理的額外支 出每年$30,000；其餘10%為變動製造費用，若不生產R零件將不會發生。 甲公司評估未來M產品具市場潛力，故R零件之使用量將大幅增加。 試問： (一)試依據R零件的不同使用量情境，分析甲公司之自製與外購決策，何者 對企業較有利？（10分） (二)若企業不生產R零件時，可將閒置之設備租給丙公司，每年賺得租金收 入$50,000，試依據R零件的不同使用量情境，分析甲公司之自製與外購 決策，何者對企業較有利？（5分） (三)當企業評估自製與外購決策時，除依據前述之量化分析，試列舉並說明 兩項可能須額外考量之因素。（10分）
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
試依據R零件的不同使用量情境，分析甲公司之自製與外購決策，何者對企業較有利？（10分）
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處理自製與外購決策時，首要步驟是區分「攸關成本」與「沈沒/無關成本」。請先求出自製的單位變動成本，並將節省的新聘經理薪資視為自製的機會成本（或專屬固定成本），接著設立方程式找出兩方案總成本相等的「無異點數量」，即可依不同數量區間做出最適決策。
小題 (二)
若企業不生產R零件時，可將閒置之設備租給丙公司，每年賺得租金收入\$50,000，試依據R零件的不同使用量情境，分析甲公司之自製與外購決策，何者對企業較有利？（5分）
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這題測驗「自製與外購」的相關成本分析。首先要分辨出與決策相關的變動成本（直接原料、人工、變動製造費用）與機會成本（免聘經理省下的薪資、閒置設備租金收入），接著設定需求量為未知數Q，找出自製與外購總成本的無差異點，最後依據數量區間給出決策建議。
小題 (三)
當企業評估自製與外購決策時，除依據前述之量化分析，試列舉並說明兩項可能須額外考量之因素。（10分）
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看到這題，考生應立刻想到「自製與外購決策」不僅是短期的攸關成本比較，更涉及長期的策略性影響。解題時請直接點出「質性因素（Qualitative factors）」，並挑選實務中最核心的兩點（如：品質交期控制、機密外流風險、員工士氣等）進行邏輯嚴密的說明。